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  • 《財政》生活所需費用年增萬元 CFC制度明年上路

    【時報記者葉時安台北報導】財政部中區國稅局表示,今(111)年辦理110年度綜合所得稅結算申報每人基本生活所需之費用金額為19.2萬元,較109年度18.2萬元增加1萬元。中區國稅局也表示,為防杜跨國租稅規避,維護租稅公平,並避免個人藉低稅負國家或地區成立受控外國關係企業保留原應歸屬我國個人之海外營利所得,規避前開納稅義務,建立個人受控外國企業(CFC)制度,並經行政院核定自112年1月1日施行。 該局說明,納稅者按財政部公告當年度每人基本生活所需之費用乘以納稅者本人、配偶及受扶養親屬人數計算之基本生活所需費用總額,超過免稅額及扣除額(包括標準或列舉扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前及長期照顧特別扣除額)合計數之差額,得自綜合所得總額中減除,不予課稅。  針對CFC制度,財政部中區國稅局表示,為防杜跨國租稅規避,維護租稅公平,並避免個人藉低稅負國家或地區成立受控外國關係企業保留原應歸屬我國個人之海外營利所得,規避前開納稅義務,遂於106年5月10日增訂「所得基本稅額條例第12條之1」規定,建立個人受控外國企業(CFC)制度,並經行政院核定自112年1月1日施行。  該局指出CFC獲配轉投資盈餘,即便該盈餘並未分配予股東個人,符合以下要件者,仍應計入當年度海外所得計算個人基本所得稅額,嗣關係企業實際分配股利或盈餘時,該已計入個人基本所得額之海外營利所得免再重複計入課稅:  一、個人及其關係人直接或間接持有在我國境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額合計達50%以上或對該關係企業具有重大影響力。二、個人股東或其與配偶及二親等以內親屬當年度12月31日合計持有該關係企業股份或資本額10%以上。三、關係企業於註冊地並無從事實質營運活動,惟該企業當年度盈餘在新台幣700萬元以下得免予計入。  該局進一步說明,所稱低稅負國家或地區,係指該企業所在國家或地區,其營利事業所得稅或實質類似租稅之稅率未逾我國營利事業所得稅率(現行稅率為20%)之70%或僅對其境內來源所得課稅者。

  • 台版CFC明年上路 台商應盡快調整架構

    因應經濟合作暨發展組織(OECD)推動實施全球企業最低稅負制,行政院以111年1月14日院台財字第1100041879號令核定,營利事業及個人受控外國企業制度(簡稱CFC)分別自2023年1月1日起開始施行,以接軌國際反避稅趨勢及維護租稅公平。 CFC條款的施行對於現行持有境外架構的企業或個人都勢必會造成巨大的衝擊。勤業眾信聯合會計師事務所與花旗(台灣)銀行31日共同舉辦「全球金融市場脈動與台灣稅務新制座談會」,針對個人及企業稅務、台商兩岸布局及對外投資架構等不同層面,透析即將實施的CFC制度對於台商企業的衝擊與因應方向,協助台商個人及企業即時掌握稅制變動並為提早布局開始做準備。 行政院已公布於2023年1月1日起開始施行CFC制度,無論是個人或家族企業,日後若涉及境外公司架構調整者,都需將CFC所帶來的影響納入考量。 勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師王瑞鴻提醒,未來開始實施CFC法令後,個人申報CFC之所得時需檢附經會計師查核後之財務報表,目前個人或企業的境外公司可能都還未有正式建立帳簿憑證與財務報表之習慣,因此,該等境外公司應儘早釐清資金來龍去脈並整理帳務、建立帳簿憑證以備日後之申報所需。 王瑞鴻表示,現今環境各地政府都在追稅,繳稅已無可避免,台灣CFC制度上路後,過往台商透過在免稅天堂設立紙上公司用以規避稅負的日子已不復存在,台商企業應開始瞭解,未來不論企業還是個人的股權架構規劃,都將不再是少繳稅,而是如何負擔合理的稅負,在全球反避稅的趨勢下,台商營運模式的稅負越低,其實潛在的租稅風險可能越高,建議台商企業應及早做好因應措施,避免CFC法令上路後,多繳冤枉稅。 面對CFC即將生效,台商可從集團未來營運策略、投資布局與資金需求等面向整體思考因應方案,例如集團盈餘分配策略調整、集團架構重組精簡或台商改為直接投資海外的可行性等。 勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師廖家琪指出,受到CFC法令影響之企業或個人類型多元,例如透過CFC持有台灣實體營運公司未來獲配盈餘可能造成重複課稅問題、透過免稅天堂交易留利潤或承擔控股外職能可能同時受到境外經濟實質規定的適法性與CFC所得增加股東稅負的影響。 過去台商透過借名方式登記持股及盈餘分配對象與實際股東不相符者,在CFC新至下容易衍生未來資金流或稅務負擔義務責任劃分等問題,預計出售集團部份事業體者也應把握今年期間盡快完成,以免明年境外公司因處分股權產生之所得視同分配提前繳稅等。 廖家琪建議,台商可先釐清整體投資架構與境外公司承擔功能屬性,分析投資架構重組及交易流程改造的可能性、優劣與所需時間,擬定全盤因應策略,掌握CFC實施前九個月的黃金時間.提早評估及準備。

  • 漢邦舉辦CFC反避稅研討會

     今(2022)年1月14日行政院已正式核定,營利事業及個人「受控外國企業(CFC)反避稅條款」自明(2023)年1月1日起施行。針對反避稅條款,漢邦顧問分別於3月22日、4月6日、4月21日在台北;4月29日在台中,舉辦CFC反避稅研討會。邀請會計師史芳銘主講,讓境外公司使用者能完整地掌握CFC的內容與所造成的影響,以便能即時採取適當的因應措施。  針對CFC反避稅條款,境外公司使用者最關心的議題:一、CFC反避稅條款的核心問題為何?二、CFC反避稅條款會造成哪些影響?三、如果不理它(不申報)會怎樣?(國稅局查得到嗎?)四、如何才能減輕CFC反避稅條款的影響?  服務台商超過30年的境外公司稅務專家史芳銘表示,CFC反避稅條款規定,符合條件的境外公司於獲利年度不管有無分配都要視為已分配,其股東必須於當年度申報繳納海外所得稅。更重要的是,法規要求報稅時,必需檢附境外公司「經會計師簽證的財務報表」、「投資架構圖」及「持股變動明細」,因此,如果一旦依法申報,則境外公司的資產及損益狀況將完全揭露,不僅未來的每年獲利必須立即繳稅,以前年度的保留盈餘如有分配亦須於分配時繳稅,而境外公司的資產及股權更被「錄案列管」,資產或股權如有變更(轉讓、贈與或繼承)亦須於變更時繳納相關的稅捐。  此次研討會課程大綱如下:一、境外公司CFC反避稅條款解析。二、CFC反避稅條款對個人稅負的長期影響。三、個人如何因應CFC反避稅條款的影響。四、CFC反避稅條款與全球最低稅負制的關係。詳細報名資料及檔案下載(www.hamber.net)。

  • CFC新制2023年上路 勤業眾信提供台商因應措施

    財政部已於2022年1月14日拍板CFC上路時程,核定營利事業CFC制度及個人CFC制度分別自2023年度及2023年1月1日施行,以接軌國際反避稅趨勢。 勤業眾信聯合會計師事務所16日舉辦「勤業眾信稅務線上論壇-備戰受控外國公司CFC制度風暴,掌握稅務動向新戰略」第二場線上論壇,深入剖析CFC對於企業及個人於關鍵議題帶來之衝擊,提醒企業及個人把握僅剩餘10個多月的黃金期間,火速進行評估對企業整體資金運用、稅負、投資架構、接班傳承之影響,以有效因應及掌握未來遵循成本,備戰即將襲來的CFC風暴。 隨著財政部公布CFC正式施行日期,勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師張瑞峰指出,對企業及個人而言首先應充分了解相關規定,尤其CFC盈餘之調整計算方式,從中可掌握未來應加速進行的因應程序;此外,張瑞峰說明,現行CFC相關課稅規範仍存有若干適用疑義,包括若屬已於各地資本市場上市櫃但仍屬低稅負國家公司者如何適用及可接受之CFC公司財務報表種類等,仍待觀察財政部是否會發布更明確的指引。 隨著CFC即將施行,集團資金運用及未來發展策略亦將受到影響。勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師廖家琪建議,如營運重心與資金需求在台灣,過去習慣中國大陸子公司利潤先分配並留置境外者,建議未來盈餘可考量一路分回台灣法人,以免錯失中國大陸扣繳稅額抵扣之五年時效,若營運重心在中國大陸與其他海外者,則可評估原先境外公司做為集團資金池可能受到CFC較大衝擊之下,可考量未來實體營運個體如中國大陸之盈餘盡量留置境內作為中國大陸總控股或海外總控股平台,抑或在法令規定的額度內,將中國大陸多餘資金透過境外放款作集團間資金有效運用,以擴展新投資布局。另外提醒,若有正計畫處分中國大陸企業者,須加速於今年完成股權交易,以免明年CFC上路後受到較大影響。 CFC實施在即,無論企業或個人,若投資架構涉及境外公司者,都需考量CFC所帶來的影響,勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師王瑞鴻表示,面對CFC之心態應朝「負擔合理稅負」為原則以面臨稅制改革,尤其個人相較於企業更應該儘早評估如何備妥相關CFC公司帳簿文據以因應日後申報之需求。王瑞鴻也提醒,CFC對於過往透過境外控股公司作為家族財富傳承工具之樣態勢必會產生某些程度的影響,當CFC生效後,家族控股架構的選擇都要拋棄舊思維才能避免產生不必要之稅負。 CFC施行後企業及個人將同時面臨國內及全球反避稅環境的劇烈變動,各國政府透過稅務及銀行帳戶資訊之申報及交換,創造國際間稅務資訊透明化已是不可逆轉之趨勢下,勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師徐有德提醒,從經濟實質法案、CFC到全球最低稅負制,在在衝擊企業及個人之海外投資架構及增加租稅遵循成本,針對未來投資策略布局,應考量使用境外公司之目的及功能為何,才能有效面對未來一波又一波的反避稅風潮,建議企業依時序擬定對策,進行全面性的評估以降低反避稅措施帶來的衝擊。

  • CFC於2023年上路 台商小心最低稅負

    受控外國企業(CFC)制度將於2023年元旦起施行,針對2023年度台籍個人直接或間接持有低稅負地區的控股公司超過50%以上股份或資本,或具有重大影響力、且股東個人與二親等內親屬持股超過10%、且該控股公司的盈餘超過新台幣700萬者,必須於2024年五月申報2023年個人所得稅時計算最低稅負。 資誠聯合會計師事務所兩岸商務與稅務服務會計師徐丞毅表示,許多在中國大陸的台商將面臨明年上路的CFC制度。尤其是以境外公司持有在中國大陸資本市場掛牌或當初回台上市的台商,因相關持股資訊均得揭露,若符合前述CFC申報條件,將得準備海外持股平台的財務簽證報表、投資架構圖、虧損抵扣表、營利所得計算表、股東會議紀錄、持股變動明細與非低稅負國財報等七大文件。若不如實申報,除得計算補稅外,還得處以三倍以下的罰鍰。 以台籍員工海外持股平台為例,若台籍大股東對該境外公司有重大影響力,且持股超過10%,則不論取得股利收入或處分股票的利得都須繳納10%的扣繳稅。 剩餘90%則按持有比例推算海外所得,併入基本所得額。在扣除每人每年新台幣670萬後,基本所得淨額按20%計算最低稅負,若最低稅負超過個人綜所稅則須補繳稅款,而大陸10%的扣繳稅款則無法抵扣。同樣稅務衝擊也類推適用在台商大股東透過境外公司持有中國大陸上市或回台上市股票的架構設計。 徐丞毅進一步說明,目前國際會計準則規範公司持有上市公司股票須依使用目的分類,而海外持股平台所持有的上市股票很可能在期末評價時被認定有未實現損益產生,若盈餘超過門檻,則這些股東可能還沒享受真實獲利就得先納稅。此外應注意,虧損年度雖可以抵扣以後年度的獲利,但須在發生年度之次年度起三年內扣除。 徐丞毅提醒,中國大陸公示系統揭露的資訊越來越透明,而台商一般缺乏準備境外公司財務報表的意識,因此,在面對這樣的衝擊下,建議台商可以先重新編制境外公司的財務報表,積極在CFC實施前規劃相關的因應。例如考慮調整投資架構的可能、申報CFC應注意事項、或其他稀釋台籍股東對境外公司的影響力與持股比例等作為,及早做到超前部署。

  • CFC新稅制2023上路 台商留意

     行政院已核定受控外國公司CFC新制將於2023年上路,KPMG安侯建業指出,若台商個人對境外低稅負地區公司具實質控制力,且該公司無實質營運或股利收入占比過高,還有個人當年度CFC盈餘超過新台幣700萬元,若同時符合三項條件,台商將落入課稅範圍。  CFC稅制起源於過去台商無法直接投資大陸,紛紛透過免稅天堂紙上公司西進投資,而且該類台商長年將盈餘保留在境外紙上公司且不分配回台,等於藏富海外以規避稅負。  為有效防堵其避稅行為並因應全球最低稅負制,我國採取「先糖果後鞭子」策略。  我國自2018年8月提供「糖果」,也就是境外資金回台專法,透過專法給予台商兩年時間將境外資金運用優惠稅率8%~10%匯回台灣,實質投資者可減半課稅。  接著是在資金專法設定「鞭子」,也就是CFC稅制的日出時程,財政部在2021年完成CFC法制作業,行政院近日則正式宣布台版CFC制度2023年上路,針對台商境外紙上公司盈餘比照國內稅制課稅。  未來台版CFC上路後,KPMG安侯建業執業會計師葉建郎表示,台商個人若持有低稅率國家公司50%以上股份或重大影響力(低稅率定義為當地企業稅率低於14%,或港、星、馬等境外所得不課稅國家)且該公司無實質營運或非實質營運收入如股利、利息超過企業營收一成以上,還有個人當年度CFC盈餘或虧損超過新台幣700萬元,只要同時符合這三大條件,國稅局可將該公司帳上獲利直接認列為個人海外投資收益,適用個人最低稅負制。  以台商個人最低稅負制而言,即為境內外所得與CFC損益合計,扣除每人每年670萬元基本免稅額後,再適用20%最低稅負,若個人最低稅負超過綜所稅額則需補繳差額稅款。  至於台企在海外的控股公司投資收益,則列入境內營利事業所得適用20%營所稅率。

  • CFC新制2023年上路 KPMG:台商需超前部署

    為因應經濟合作暨發展組織(OECD)推動自明(2023)年起實施全球最低稅負制,並防堵跨國企業藉由在低稅負國家或地區設立「受控外國公司」(CFC),保留盈餘不分配,規避我國納稅義務,行政院已鳴槍開跑,除了營利事業CFC制度外,連同個人CFC制度,都將於2023年上路。 其中,個人CFC制度對於符合條件之我國稅務居民(含一課稅年度居留達183天之外國人),於2024年5月申報2023年個人所得稅時,即應依持有CFC股權比例,計算海外營利所得,計入基本所得額。 KPMG安侯建業聯合會計師事務所會計師葉建郎說明,在CFC制度實施前,將非低稅負國家或地區之盈餘分配至CFC者,國內股東因尚未取得CFC分配之股利,尚無所得稅課徵問題。而自明年開始,透過CFC轉投資之非低稅負國家或地區,雖非低稅負國家或地區之盈餘只分配至CFC,符合條件之國內股東仍應計算應課稅之所得額。 針對個人CFC制度,當境外公司同時符合各項條件,將構成CFC: 1.個人及其關係人直接或間接持有境外公司股權超過50%或具有重大影響之主導能力。 2.境外公司位在低稅負國家或地區,例如財政部公告之參考名單,除免稅天堂等稅負低於14%外,還包括香港、新加坡、馬來西亞等只就境內所得課稅,境外所得不課稅或於實際匯回時才課稅的國家或地區。 3.CFC當年度盈餘或個人及應合併申報之配偶及受扶養親屬控制之全部CFC當年度盈餘或虧損合計超過新台幣700萬元。 4.無實質營運或非實質營運收入,例如股利、利息、出售資產增益等比重高於10%。 而在個人CFC課稅之適用方面,若個人持有符合條件的境外公司10%以上股權,其配偶及二親等以內親屬持有之股權也要併入計算,申報時應檢附八種文件,包括個人及其關係人之結構圖及持股比例、經查核財務報表、前十年虧損扣除表、營利所得計算表、股利分配經我國駐外機構驗證之納稅憑證、轉投資事業股東同意書或股東會議事錄、轉投資事業實際發生損失經我國駐外機構驗證之證明文件,還有個人及其關係人持股變動明細及非低稅負國家或地區轉投資事業財務報表等文件。 葉建郎指出,個人CFC課稅制度適用在所得稅法規定之境內居住者,但可排除符合《外國專業人才延攬及僱用法》所定條件之外國特定專業人才之適用。而實務上個人持有之CFC多未設置帳簿,為因應實施後須檢附之文件要求,宜洽詢專業人士協助準備並釐清該等文件是否存有其他租稅風險;另關於投資架構部分,基於該制度實施後,股東將不再享有稅負遞延之效果,在反避稅浪潮下,亦應重新評估合宜之架構,以把握時機做好因應。

  • CFC於2023年上路 台商海外投資架構怎麼稅

    受控外國公司(CFC)制度確定將於2023年上路,勤業眾信私人暨家族企業服務團隊執業會計師王瑞鴻24日指出,CFC主要是防杜個人或營利事業藉由對境外公司之控制力,透過讓境外公司不分配盈餘至股東身上以達到規避稅負或延緩繳稅的效果,因此,CFC制度對家族境外投資架構的影響,將視該境外公司的功能或角色而定。 過往很多家族會選擇在境外免稅天堂設立公司作為控股、資產管理或金融商品操作之用,然而,面對新法上路,不免擔心CFC對是類境外公司所產生之影響。 家族投資架構在面對CFC制度的第一步驟即檢視目前投資架構在CFC生效後可能產生的影響與衝擊,舉例來說,如果境外公司是單純作為控股之用,只要實質營運公司未分配盈餘給境外控股公司,則CFC制度並不會產生太大的影響;但若是實質營運公司會分配盈餘給境外控股公司時,縱算境外控股公司未分配盈餘給股東,股東仍會因為CFC制度視同分配的精神而提前繳稅。 然而,並非所有境外控股公司都會落入CFC的課稅範疇,王瑞鴻特別提醒,CFC課稅的第一個要件是個人或營利事業及其關係人直接或間接持有該境外公司股權超過50%、或對該境外公司具有重大影響力者,該境外公司方有可能落入CFC的課稅架構;如果該境外公司持股已經分散到不同家族分支甚至不同世代的家族成員身上,有可能該境外公司就不會落入CFC的課稅規定。因此,確認CFC課稅制度對家族投資架構的影響是首要之務。 如果經由第一步驟已確定家族境外投資架構會落入CFC的定義者,家族成員也無須太過恐慌,下一步就是進一步檢視家族投資架構在CFC生效後是否會產生稅負的不效率,進而可考慮在CFC課稅制度生效前先行調整。  王瑞鴻舉例,過去家族企業選擇在境外設立多層次投資架構來轉投資東南亞的生產基地或是不動產,在這個投資架構下,東南亞轉投資公司匯出盈餘,所產生的當地扣繳稅款,並不能用來扣抵日後台灣股東獲配最上層控股公司盈餘所產生之所得稅,但只要最上層控股公司選擇不分配盈餘,所產生的扣繳稅款的浪費則可能較易為股東接受;但是當CFC課稅制度生效後,只要東南亞實質營運公司一匯出盈餘,最上層控股公司股東就可能立即面臨到繳稅的問題,而實質營運公司當地的股利扣繳稅款並不能來扣抵CFC的課稅,故如何讓實質營運公司的股利扣繳稅款具有抵稅效果即為關鍵。 過去很多家族境外公司的股東或是基於簡化作業程序或是疏於辦理股東名冊的變更,而導致公司名義上的股東與實際股東已有落差,王瑞鴻另外提醒,此時即須在CFC課稅制度生效前加以釐正,以避免日後徒生爭議。 簡言之,第二步驟主要針對目前投資架構在CFC制度下可能產生的影響進行相關因應,諸如備妥帳簿憑證、釐正股東名冊等或是調整未來的投資架構以避免稅負上無謂的損失。CFC制度下稅務成本的增加有可能是必然的結果,但無謂的租稅損失仍然可以避免,即便過去有多種可用於節省稅負的投資架構,為避免舊思維在CFC生效後造成反效果,提醒切勿再以舊觀念因應未來的CFC課稅制度。 雖然財政部已於多年前公布個人計算受控外國企業所得適用辦法及營利事業認列受控外國企業所得適用辦法,但未來CFC課稅制度在執行上仍有許多細節或疑義仍待釐清,而家族企業在面臨CFC議題時,也有諸多的細節會被忽略,包括境外投資架構與境外公司財務報表的揭露,會不會衍生過往海外所得甚至是遺產及贈與稅的稅務風險、家族成員在申報CFC所得時的立場是否一致、CFC生效前的架構調整會不會衍生台灣或是其他地區的租稅風險等。 王瑞鴻提醒,面對租稅的議題,因為每個人的狀況不同,並不能一體適用所有租稅架構和方法,若納稅義務人自行參考其他類似案例操作,可能不僅無法降低租稅風險,反而增加了其他稅務風險。因此,洽詢專業人士提供必要的協助,才是達到事半功倍效果的最佳解方。

  • CFC確定2023年上路 反避稅風暴來臨

    受控外國公司制度(CFC),即所得稅法第43條之3及所得基本稅額條例第12條之1,經行政院2022年1月14日院台財字第1100041879號令核定,自2023年1月1日起施行,反避稅強烈風暴確定席捲全台。 企業及個人自2024年5月辦理2023年度營利事業所得稅結算申報及綜合所得稅結算申報起,皆將面臨CFC引發之稅務遵循成本提高及稅負增加之壓力,企業及個人已無時間再觀望,應正面積極備戰。 勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師張瑞峰及王瑞鴻表示,CFC強烈風暴已在台灣外海盤旋多年而形成強度破表之「超級強烈颱風」,2023年一旦登陸,勢必橫掃企業及個人目前所採行之對外投資稅務架構,若未妥善因應,不但稅負成本增加,也將造成資金運用壓力,企業及個人應把握五大重點做好防颱準備。 首先應儘快檢視境外投資架構,辨認符合CFC規範之公司,把握黃金期間妥善因應方式。張瑞峰說明,不論大規模跨國企業至個人有海外轉投資者,CFC施行後皆無法再透過境外公司保留盈餘不分配方式,規避或延緩海外股利所得,對於企業及個人稅負衝擊將立即產生;而深入探討剖析CFC稅制,仍有許多調整因應之道可降低衝擊,例如儘快於CFC生效前將其所轉投資非低稅負地區之盈餘分配至CFC公司等。建議個人及企業應把握僅剩的11個多月時間,執行「審慎評估了解影響程度、籌畫可能因應方案及因應成本、執行調整程序以降低衝擊」等三項重要應變機制以降低影響。 其次是密切注意CFC施行後企業及個人所增加之申報揭露遵循義務。張瑞峰表示,據了解財政部數年前已擬定營所稅申報時,將採用之受控外國企業(CFC)明細表,作為CFC制度施行後營利事業之課稅計算依據,該明細表要求營利事業納稅義務人須揭露CFC公司基本資訊、持股比例、收入資訊(被動所得占全部收入比例)、員工人數、是否有實質營運活動、當年度盈餘及調整計算後須計稅之盈餘、當地盈餘分配規範、持有期間、境外稅額扣抵、虧損扣除、投資架構等資訊,據以計算當年度應依照CFC制度課稅之所得金額,可知CFC施行後勢必大幅增加企業及個人之申報遵循義務,海外轉投資狀況將一覽無遺,企業及個人應儘早檢視並評估相關資訊揭露後是否衍生員工所得、移轉訂價等額外稅務議題。 第三則是儘早備妥CFC財務報表。2023年生效的CFC制度涵蓋了個人及營利事業,然而個人所成立的境外公司或是為了在香港或新加坡從事金融商品投資;或是做為控股公司之用;甚至是為了從事三角貿易,王瑞鴻進一步表示,個人境外公司與營利事業所持有境外公司最大的差異在於,個人境外公司往往僅單憑海外金融機構的對帳單,做為損益的依據,並沒有正式建立帳簿憑證與財務報表,然而該境外公司之財務報表是日後個人申報CFC之所得時之必要文件,因此,個人的境外公司應儘速建立財務報表,以因應申報所需。 第四,勤業眾信也建議持續關注財政部對於CFC施行前,相關適用疑義之可能進一步解析。現行CFC規範包含所得稅法第43條之3及其適用辦法暨所得基本稅額條第12條之1及其適用辦法、個人計算受控外國企業所得審查要點。張瑞峰表示,現行相關規範下仍存在許多課稅適用疑義,例如若CFC受控外國企業為上市公司,因上市公司已受各地上市監理機關高度管理,可否排除適用?又如CFC所持有轉投資屬上市公司,同前述理由下,若轉投資之上市公司未實際分配盈餘可否排除適用? 另外,CFC公司是否僅能提示中華民國認可財務會計準則編製且經所在國家或地區或中華民國合格會計師查核簽證之財務報表,該等報表若與當地法定財務報表不一致時,是否應以當地法定財務報表為準,否則可能產生當地財務報表無可供分配盈餘,卻被要求適用CFC規範而提前課稅之情況。張瑞峰表示,若此等等適用疑義,不排除財政部於2023年正式施行前,修正適用辦法或發布解釋函令核釋,因影響企業及個人CFC所得計算及因應措施,各界應密切注意。 最後,勤業眾信也建議投資者要調整心態,切勿心存僥倖。個人在面對境外公司議題時,常常心存僥倖,認為稽徵機關不一定能掌握到個人境外公司的相關資訊,王瑞鴻表示,當CFC生效之後,稽徵機關還是有可能透過投審會及銀行洗錢防治通報資料等管道,掌握到境外公司之相關資訊,賭稽徵機關不會知道的時代儼然已經過去,在CFC生效後納稅義務人應該將過去「利用境外公司規避稅負」的心態,調整成「如何在CFC制度下避免多繳到冤枉稅」,然而要避免多繳冤枉稅,就必須進一步檢視自己的投資架構,隨2023年的逼近,無論是個人或是法人都要正視這個課題。 張瑞峰及王瑞鴻提醒,CFC法案終於要在2023年正式上路,勢將對過往境外公司之操作產生極大之影響,惟有透過系統性的了解CFC之相關規定及其帶來之影響,做好相關因應措施,方能在CFC風暴下站穩腳步。

  • CFC「超級強烈颱風」將登陸 勤業籲做好5大防颱準備

    行政院核定受控外國公司制度(CFC)制度預計2023年上路,勤業會計師事務所形容,CFC就像已在台灣外海盤旋已久的「超級強烈颱風」2023年一旦登陸,勢必橫掃企業及個人目前採行的對外投資稅務架構,若未妥善因應,不但稅務負擔增加,也會造成資金壓力,所以企業及個人須把握五大「防颱準備」。 一、儘快檢視境外投資架構,辨認符合CFC規範之公司,把握黃金期間妥善因應方式: 勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師張瑞峰說明,不論大規模跨國企業至個人有海外轉投資者,CFC施行後皆無法再透過境外公司保留盈餘、不分配方式,規避或延緩海外股利所得,對於企業及個人稅負衝擊將立即產生。 而深入探討剖析CFC稅制,仍有許多調整因應之道可降低衝擊,例如儘快於CFC生效前將其所轉投資非低稅負地區的盈餘分配至CFC公司等。建議個人及企業應把握僅剩的11個多月時間,執行「審慎評估了解影響程度、籌畫可能因應方案及因應成本、執行調整程序以降低衝擊」等三項重要應變機制以降低影響。 二、密切注意CFC施行後企業及個人所增加之申報揭露遵循義務: 張瑞峰表示,據了解財政部數年前已擬定營所稅申報時,將採用之受控外國企業(CFC)明細表,作為CFC制度施行後營利事業之課稅計算依據,該明細表要求營利事業納稅義務人須揭露CFC公司基本資訊、持股比例、收入資訊(被動所得佔全部收入比例)、員工人數、是否有實質營運活動、當年度盈餘及調整計算後須計稅之盈餘、當地盈餘分配規範、持有期間、境外稅額扣抵、虧損扣除、投資架構等資訊,據以計算當年度應依照CFC制度課稅之所得金額,可知CFC施行後勢必大幅增加企業及個人之申報遵循義務,海外轉投資狀況將一覽無遺,企業及個人應儘早檢視並評估相關資訊揭露後是否衍生員工所得、移轉訂價等額外稅務議題。 三、儘早備妥CFC財務報表: CFC制度涵蓋了個人及營利事業,然而個人所成立的境外公司或是為了在香港或新加坡從事金融商品投資;或是做為控股公司之用;甚至是為了從事三角貿易,勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師王瑞鴻進一步表示,個人境外公司與營利事業所持有境外公司最大的差異在於,個人境外公司往往僅單憑海外金融機構的對帳單,做為損益的依據,並沒有正式建立帳簿憑證與財務報表,然而該境外公司之財務報表是日後個人申報CFC之所得時之必要文件,因此,個人的境外公司應儘速建立財務報表,以因應申報所需。 四、持續關注財政部對於CFC施行前,相關適用疑義之可能進一步解析: 現行CFC規範包含所得稅法第43條之3及其適用辦法暨所得基本稅額條第12條之1及其適用辦法、個人計算受控外國企業所得審查要點。張瑞峰表示,現行相關規範下仍存在許多課稅適用疑義,例如若受控外國企業為上市公司,因上市公司已受各地上市監理機關高度管理,則若CFC屬上市公司可否排除適用?又如CFC所持有之轉投資屬上市公司,同前述理由下,若轉投資之上市公司未實際分配盈餘可否排除適用。 另外,CFC公司是否僅能提示中華民國認可財務會計準則編製且經所在國家或地區或中華民國合格會計師查核簽證之財務報表,該等報表若與當地法定財務報表不一致時,是否應以當地法定財務報表為準,否則可能產生當地財務報表無可供分配盈餘,卻被要求適用CFC規範而提前課稅的情況。張瑞峰表示,若此等等適用疑義,不排除財政部於2023年正式施行前,修正適用辦法或發布解釋函令核釋,因影響企業及個人CFC所得計算及因應措施,各界應密切注意。 五、調整心態,切勿心存僥倖: 個人在面對境外公司議題時,常常心存僥倖,認為稽徵機關不一定能掌握到個人境外公司的相關資訊,王瑞鴻表示,當CFC生效之後,稽徵機關還是有可能透過投審會及銀行洗錢防治通報資料等管道,掌握到境外公司之相關資訊,賭稽徵機關不會知道的時代儼然已經過去,在CFC生效後納稅義務人應該將過去「利用境外公司規避稅負」的心態,調整成「如何在CFC制度下避免多繳到冤枉稅」,然而要避免多繳冤枉稅,就必須進一步檢視自己的投資架構,隨著112年的逼近,無論是個人或是法人都要正視這個課題。 最後,張瑞峰及王瑞鴻提醒,CFC法案正式上路,勢將對過往境外公司之操作產生極大之影響,惟有透過系統性的了解CFC之相關規定及其帶來之影響,做好相關因應措施,方能在CFC風暴下站穩腳步。

  • 台版CFC新制 2023年開跑

     台商要小心了,財長蘇建榮14日在國稅局長交接典禮受訪時表示,依照財政部最新規劃,CFC受控外國公司制度將於2022年底完成法制作業、2023年元旦起上路,台商在免稅天堂地區公司將比照國內企業課稅。  OECD(經濟合作暨發展組織)近期發布最新全球最低稅負制規定,自2023年起針對連續四年間有兩年營收達7.5億歐元(約新台幣240億元)企業集團課稅,若「財報帳上所得」稅率未達15%,企業母公司所在地政府可補課差額稅款。  蘇建榮表示,除CFC以外,我國也緊鑼密鼓規劃調整台版企業最低稅負制AMT徵收率(現行為12%),OECD雖已公布全球最低稅負制規範細節與門檻,但如何落實到我國法制面仍待研究,因此由CFC新制先行,再適度調整AMT徵收率。  我國目前針對台商個人或企業在境外具有實質控制力的外籍公司,若無法掌握具體金流事證、所得來源資料,暫無法規將其納入課稅範圍,只能先以實質課稅原則補課,形同苦無法源。  惟依照立院附帶決議,財部可在2022年報請行政院核定施行台版CFC制度、2023年上路,將我國個人與企業設在BVI(英屬維京)、開曼等租稅天堂上萬個投資架構依法列為課稅對象。  未來台版CFC上路後,個人、企業若持有低稅率國家(營所稅率低於14%)海外公司50%以上股份或重大影響力,國稅局可將該公司帳上獲利直接認列為國內企業或個人海外投資收益。  以台商個人而言,未來海外控股公司帳面收入將依個人最低稅負制計稅,境內外所得扣除每人每年670萬元基本免稅額後,再適用20%最低稅負,若個人最低稅負超過綜所稅額則需補繳差額稅款。  至於,台企在海外的控股公司投資收益,則列入境內營利事業所得適用20%營所稅率。  蘇建榮也表示,財政部下會期力推七大修正法案,包括促參法增列PFI招商方式、關稅法提高違規罰則、菸酒稅法新增加熱菸課稅標準、海關進口稅則調整稅號、所得稅法與遺贈稅法因應信託法修法而修正公益信託規範,另房屋稅條例將「房屋現值10萬元免稅條款」限縮自然人三戶上限與排除法人適用,防堵分割房產避稅。

  • 備戰2023年CFC上路 台商留意海外子公司

    勤業眾信Deloitte聯合會計師事務所12日舉辦「勤業眾信稅務線上論壇」,備戰受控外國公司(CFC)制度風暴,掌握稅務動向新戰略。 根據近期財政部全球企業最低稅負制相關資訊,為因應全球最低稅負制,我國將推動受控外國公司(CFC)法案,以防止個人及企業透過低稅負國家或地區子公司規避稅負,使該等子公司之實質負擔稅率符合全球最低稅負制標準;而CFC施行日期將審慎評估後報請行政院核定,預計最快於2023年施行。 勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師張瑞峰指出,財政部正審慎研議CFC上路,以因應全球最低稅負制施行,CFC一旦施行,對於企業及個人若持有符合規定之CFC公司,縱使該CFC未決議分配盈餘,亦可能須視同已分配盈餘,而須繳納20%營所稅或20%所得基本稅額,CFC認定方式、豁免條款、投資收益計算方式等攸關企業及個人權益,應密切關注掌握規範內容,從中研議因應之道。 隨著CFC之施行,個人利用在免稅天堂設立紙上公司以規避稅負的時代將過去。勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師王瑞鴻表示,未來個人股權架構規劃之方向,將不再是以節稅為目的,而是朝「負擔合理稅負」為原則。 無論是個人或家族企業,若投資架構涉及境外公司者,都需額外考量CFC所帶來的影響,也應該就既有境外公司評估調整投資架構之可能性。王瑞鴻提醒,個人境外公司通常沒有正式建立帳簿憑證與財務報表,新法實施後個人申報CFC所得時,需檢附經會計師查核之財務報表,因此,該等境外公司應儘早釐清資金來龍去脈,並整理帳務建立帳簿憑證,以因應日後之申報所需。 有鑑於台灣同步施行CFC及全球最低稅負制可能性高,勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師徐有德表示,全球最低稅負制雖從傳統CFC制度演化而來,但全球最低稅負制跳脫了傳統CFC「視同分配提前課稅」的概念而更為複雜,為實施範圍更廣泛的反避稅措施,可視為進化版全球CFC制度。 若未來台灣CFC制度與全球最低稅負制並行,符合門檻的跨國企業,其海外關聯企業可能同時落入CFC及全球最低稅負制之規範,建議企業應密切關注CFC與全球最低稅負制之潛在交互影響,以採取滾動式調整即早因應。 徐有德指出,配合經濟實質法案及歐盟新版稅務不合作名單,可以看出歐盟現已將焦點轉移至打擊「雙重不課稅」之稅制,也使得企業及透過境外公司進行稅務規畫的效果有限,台商應密切注意境外公司所在地陸續進行之稅務改革調整,同時評估台灣CFC法案上路的影響,才能訂定出後CFC時代的境外公司之使用策略。 勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師廖家琪表示,境外公司稅務規畫功能不復以往,企業應優先評估境外公司控股以外功能調整可行性與因應時間;若不擬使用,需進一步考量改由台灣股東直接投資之優劣,包括:調整時可能額外衍生的稅負、是否先行分配實體營運個體盈餘再移轉以避免重複課稅、台籍個人若改為直接投資中國大陸,被認定為中國大陸地區來源所得之實質稅負影響,以及可能喪失採間接架構對於合資或退場彈性等優勢。 廖家琪指出,若因訂單短期調整不易等因素,擬暫時繼續使用境外公司者,則可進一步評估將CFC調整具實質營運功能,或遷冊至實質營運地的可行性,以符合CFC規定的豁免條件。其中,擬採遷冊方案者,需優先評估可接受遷入的地點選擇(如新加坡)與條件,以及該CFC之投資方(如台灣)與其轉投資子公司(如中國大陸),針對境外個體採遷冊型態是否認為台灣轉投資收益實現,以及中國大陸投資方發生變更而課稅之不確定風險。

  • CFC與台版最低稅負制 台灣企業應審慎面對

    近日立法院財委會將邀請財政部等相關部會針對「全球最低稅負制」進行專案報告。勤業眾信聯合會計師事務所認為,全球最低稅負制影響超乎預期,促使台版CFC生效日更明確及可能調增營利事業基本稅額稅率,企業應審慎面對影響。 根據財政部專案報告資料顯示,為因應全球最低稅負制上路,我國可能以兩大策略因應,首先是推動受控外國企業(CFC)制度以防止企業透過低稅負國家或地區子公司規避稅負,目的為使該等子公司之實質負擔稅率符合全球最低稅負制標準。CFC僅需財政部報請行政院核定施行日期即可。 其次,財政部將評估調整營利事業所得基本稅額(最低稅負制)之12%稅率(可調高至15%),目的為避免於全球最低稅負制實施後,台灣跨國企業集團之課稅權流落在外之情形。台版最低稅負制僅需經行政院核定調整即可施行。 勤業眾信聯合會計師事務所會計師張瑞峰表示,雖然全球最低稅負制僅適用於一定規模以上之跨國企業集團,惟財政部評估因應作為CFC生效及調高所得基本稅額稅率之衝擊卻不限於一定規模以上之跨國企業集團,營收7.5億歐元以下跨國企業集團、非跨國企業集團、甚至個人都將產生影響,建議應密切注意發展及審慎因應。 張瑞峰指出,原先規劃於境外資金專法落日後一年內,財政部將向行政院提報CFC施行日期,但正式施行日則不限於一年內,原評估CFC最快生效日期為2022年1月1日,為配合全球最低稅負制,報載財政部正審慎研議CFC上路日期為2023年1月1日以配合全球最低稅負制施行。 若CFC施行,不論大規模跨國企業、中小規模跨國企業乃至個人有海外轉投資者,皆無法再透過境外公司保留盈餘不分配方式規避或延緩海外股利所得,對於企業及個人稅負衝擊將立即產生。 張瑞峰建議,個人及企業應把握僅剩的不到14個月時間執行「審慎評估了解影響程度、籌畫可能因應方案及因應成本、執行調整程序以降低衝擊」三個重要程序以降低影響。 另外,目前財政部也考慮適度提高營利事業所得基本稅額稅率,張瑞峰認為,即使企業沒有海外轉投資也都將受到影響,影響所及甚至包含私人家族投資公司,其原因在於所得基本稅額條例規定,營利事業之基本所得額,為依所得稅法規定計算之課稅所得額,加計各款所得額後之合計數,其中包含依所得稅法第4條之1及第4條之2規定停止課徵所得稅之所得額,亦即停徵營利事業所得稅之證券交易所得及期貨交易所。 換言之,未來企業處分股票所得稅率將由12%往上增加,最高可能為15%,可謂掃到全球最低稅負制之颱風尾。張瑞峰表示,調高營利事業所得稅基本稅率至15%仍就境內營利事業課予基本稅額,等於實質增加台灣企業稅負,是否有助落實全球最低稅負制值得商榷。 未來全球最低稅負制具體課稅方式及台灣相關稅法修正是否能與全球最低稅負制調和接軌,相關法案是否如期於2023年上路影響企業及個人因應調整時效、又現行CFC相關課稅規範於生效前可能存在之適用爭議是否有更明確指引等等,張瑞峰強調仍值得觀察。

  • 宏全 前三季賺贏去年

     宏全(9939)9日經董事會通過前三季財報,累計前三季合併營收165.54億元、年增8.12%,稅後淨利17.21億元、年增17.31%,EPS 5.98元,高於2020年同期的5.06元,提前超越2020全年EPS 5.72元,創下同期新高。  不過,宏全第三季合併營收55.01億元、年減1.39%,稅後淨利5.14億元、年減22.64%,EPS 1.79元,低於2020年同期的2.13元。  宏全分析,單季獲利衰退的主因,為台灣第二季疫情關係,導致終端產品銷售下降,客戶在第三季陸續調整訂單。另宏全為因應預期「受控外國公司」(CFC)法案的施行,旗下海外子公司第三季提前匯出累積未分配盈餘,因此第三季提列五千多萬元的相關稅賦。  法人分析,第三季因客戶訂單調整及稅賦等因素,屬於短期影響,觀察宏全在近年來持續開發新包材項目,如乳品包材、醬油瓶包材、日化品包材等,並在台灣、大陸及東南亞地區都有新利基產品陸續導入量產,有利於未來的營收與獲利增長。  另外,宏全在東南亞印尼兩條無菌飲料新產線,分別第三季及第四季投產,將可挹注新的營運成長動能。尤其,東南亞各區疫情陸續緩解,帶動飲料及包材銷售需求,目前第四季雖為傳統飲料淡季,但在新產能開出及客戶訂單挹注下,預估公司營運可望持續成長。  宏全指出,前一次董事會決議發行2021年第一次無擔保公司債,計劃募資30億元,每張面額100萬元,發行期間為五年,此次發債籌資案,用途為充實營運資金或償還債務。依規劃時程,發債籌資案將在今年底前完成募集。  至於宏全新增的台灣廠投資案,宏全透露,已租下台灣港務公司台中港自由貿易港區土地逾1.21萬坪,計畫斥資13億~14億元,興建六層樓廠房,目前已開挖基樁,預定2023年初建築物完工。

  • 證交所與勤業眾信座談會 邀力積電分享IPO

    我國證交所與勤業眾信(Deloitte)聯合會計師事務所日前共同舉辦「推動優質企業上市座談會」,邀請力晶積成電子製造股份有限公司和上品綜合工業股份有限公司分享上市實務經驗,分析台灣資本市場現況及IPO流程。 即便2021年受疫情影響,但截至九月底已成功掛牌的企業統計共有19間,可見疫情之下仍有許多企業秉持韌性經營之道,突破逆境順利上市。而隨著境外資金匯回落日,勤業眾信認為,CFC風暴即將來襲,建議企業應盡速評估相關租稅規範加以應對之,並透過數據驅動決策以提升企業及時應變力。 勤業眾信聯合會計師事務所總裁柯志賢表示,受中美貿易戰轉單效應、疫情爆發、以及近期的CPTPP貿易關稅議題、中國大陸能耗雙控政策等因素影響,讓供應鏈正面臨重組階段,雖然大環境瀰漫許多不確定性,但也是企業可以再次思考投資布局的契機,而台灣目前的資本市場架構已更加健全,相信也將有助於企業轉型,進一步帶動整體產業升級。 由於2021年上半年的台灣資本市場受疫情影響,打亂多家企業IPO計畫,勤業眾信聯合會計師事務所中區區長曾棟鋆指出,截至今年度九月底成功掛牌企業統計有19間,與去年同期相比,上市家數增加2間,顯見台灣資本市場仍持續穩定發展。 另因應台灣產業結構轉型升級、扶植創新產業發展並完善企業籌資管道,證交所開設創新板,並於今年7月正式開板。目前事務所也正一同積極推動、協助合適客戶透過不同途徑進入資本市場。 曾棟鋆表示,為因應CFC條款施行,企業應把握緩衝期儘速著手辨認目前投資架構與潛在稅務風險並評估因應策略及調整方案,並提前備妥並檢視境外公司財務報表之正確性、完整性。透過IPO方式,對外有助提升企業形象和擴大籌資管道;對外也有利於企業未來發展及人才招募。 勤業眾信聯合會計師事務所中區稅務服務負責人康玉葉表示,未來在CFC生效後,除控股型態之CFC若未獲配非低稅負地區之轉投資收益者外,或其他符合豁免條款者,其餘CFC之盈餘於稅務申報時將調整認列投資收益。 康玉葉認為,企業應透過CFC大整併或CFC遷冊等簡化投資架構,若CFC轉投資公司有鉅額保留盈餘者,建議評估提前分配盈餘至CFC之可行性。另需注意CFC所在地有關經濟實質法案之影響。若CFC從事接單業務、融資或持有無形資產等,應評估CFC存廢及調整由台灣公司或其他非低稅負國家執行之可行性及稅務影響,並持續留意全球企業最低稅負制對於台灣所得稅法之影響。 勤業眾信聯合會計師事務所風險諮詢服務資深執行副總經理張益紳指出,隨全球政經局勢變化加劇,以及近年在數位轉型思維的推波助瀾下,透過資訊科技應用加強企業能力,成為強化經營韌性與快速管理回應的核心手段。然而許多企業仍未能有效推動數位轉型與應用,顯見在實施過程中尚存著難以跨越的鴻溝,而現今企業在管理與大量應用資訊系統,相信可藉以作為優化數據應用絕佳的起始點。 勤業眾信建議以「找出影響決策關鍵判讀資訊、釐清關鍵資訊衡量指標、確認企業E化、企業數據戰情室建構」等四個步驟,協助企業快速且有效的轉型數據驅動決策管理模式,提升企業關鍵應變力持續穩健營運成長。

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