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  • 《財政》CFC制度3大迷思 財部破解

    【時報記者葉時安台北報導】為順應國際反避稅趨勢,防止跨國企業或個人可能藉在低稅負國家或地區成立未具實質營運活動之CFC,透過股權控制或實質控制影響CFC之盈餘分配政策,保留不分配原應歸屬我國之所得,規避我國納稅義務,爰訂定CFC制度。行政院於111年1月14日核定營利事業CFC制度及個人CFC制度分別自112年度及112年1月1日開始施行。  有關受控外國企業(CFC)制度的實施,財政部高雄國稅局特別破除民眾3大迷思。 破除迷思一,CFC制度不是加稅措施,僅是將CFC當年度盈餘視同分配,提前課稅,防杜營利事業或個人藉由將CFC盈餘保留不分配,規避原應負擔我國納稅之義務,俾與其他依法誠實申報納稅之營利事業或個人負擔同等公平稅負。另為避免重複課稅,實際獲配CFC股利時,不再計入所得額課稅,並設有國外稅額扣抵及出售CFC股權時可調整成本等機制。  破除迷思二,CFC制度不會溯及既往,CFC當年度盈餘,是以CFC按我國認可財務會計準則計算之當年度稅後淨利及由其他綜合損益與其他權益項目轉入當年度未分配盈餘之數額作為基礎,112年度(含)以後發生之盈餘才須按CFC制度計稅,111年度(含)以前發生之盈餘仍係於盈餘分配日所屬年度始須計稅,且倘CFC當年度盈餘屬源自非低稅負國家或地區轉投資事業之投資收益,因轉投資事業可能需保留盈餘以備營運資金或再投資需求,非基於避稅動機,無論該損益所屬年度,以該轉投資事業實際分配盈餘數計入CFC當年度盈餘。  破除迷思三,符合CFC豁免規定納稅不受影響。首先,外國公司是否符合CFC定義,判斷基準包含控制要件,如:營利事業(或個人)及其關係人直接或間接持股比率是否達50%以上、該外國公司是否位在低稅負國家或地區及是否符合CFC辦法之豁免規定,即我國營利事業或個人對位於低稅負國家或地區之外國公司具有一定控制力,且該公司未符合豁免條件時,才適用CFC課稅規定。此外,營利事業CFC制度的納稅主體是持有該CFC股權之營利事業,個人CFC制度的納稅主體為本人、配偶及2親等以內親屬當年度12月31日合計直接持有CFC股權10%以上之個人。另依據所得基本稅額條例第3條第1項第5款規定,非中華民國境內居住之個人免計算基本所得額,故非居住者不屬於個人CFC制度納稅主體。

  • 峻誠學院 解析CFC與海外所得申報

     明年起台灣即將施行個人受控外國公司(CFC)制度,一旦所得基本稅額條例第12之1條施行後,過去習慣以租稅天堂作為控股或理財管道,使用於遞延個人海外所得的台商,恐將面臨稅賦上的衝擊與嚴重影響。  峻誠教育學院指出,該條例若施行後,個人保留在境外的盈餘,都將在境外公司實現當年度盈餘時,穿透實現個人海外所得,並依法辦理申報。因此個人除了應重新檢視投資架構外,政府開放的境內企業申請OBU授信專戶,亦是一項台商能選擇的配套方式;但不可諱言的是,台商過去所習慣依循的遞延稅賦的合法效益,也將走入歷史。  該學院將於8月21日開辦「企業受控公司制度(CFC)與海外所得申報解析」以及8月28日開辦「個人受控公司制度(CFC)與海外所得申報解析」兩堂課程,特別邀請具有十餘年境外公司操作、海外所得規畫實務經驗的張淵智老師親自授課,課程主要內容為企業/個人受控外國公司制度(CFC)架構解析、低稅賦國家的定義、個人受控外國公司(CFC)的判斷、排除要件的評估、穿透原則的適用解析、海外已納稅款的抵扣權力、個人CFC執行對海外所得申報的影響等。  該課程針對銀行理財專員、銀行外匯、OBU從業人員、各大企業金融人員、會計從業人員、個人或企業主報名進修者皆相當實用,千萬不要錯過。該課程每堂共三小時,每堂課原價1,500元,若加入line好友每堂立刻折抵300元,詳情可查詢官網(http://www.45104.com.tw)或洽詢(02)2543-3000分機17。

  • 工總租稅建議 財部僅考慮兩項

     工總2022白皮書提出七大租稅建議,包括廢除貨物稅、停徵未分配盈餘稅等。不過,財政部僅將國際保險業務分公司(OIU)優惠延長、ESG投抵納入評估,其他五項暫不考慮。  依工總2022白皮書顯示,產業界呼籲財政部推行七大租稅改革,包括將OIU優惠延長至2030年、企業投資ESG適用投抵20%優惠,其他則為推延受控外國公司(CFC)上路時程、廢除貨物稅、廢除未分配盈餘稅、金融業營業稅降為2%,以及企業投資新創事業適用投抵20%優惠。  財政部高層指出,OIU優惠期限仍有三年,預計在2024年底前將與OIU主管機關金管會討論,若具備必要性、可行性等,待金管會提出稅式支出即可評估延長需求。  官員也表示,ESG獎勵措施未必以租稅優惠,也可透過補貼金、碳費減免方式,仍待跨部會協商。  至於推延CFC等五項租稅建議,財政部認為暫不可行。以CFC而言,全球有50多個國家已施行,台版CFC依立院決議報請政院核定自2023年施行,已屬後段班,且CFC不是加稅措施,僅為提早課稅,不影響海外投資收益。  另貨物稅存廢因稅收為挹注地方統籌款,依財劃法規定,財政部需找到替代財源才能廢除。而未分配盈餘稅自2018年稅改方案已減半課徵,為鼓勵企業再投資,現行產創第23-3條規定企業將未分配盈餘做實質投資可全額抵減。  針對金融業營業稅降稅,官員強調,銀行保險業營業稅有2%是撥入金融業特別準備金,因應未來系統性風險,其準備金規模約5,000億元皆用在金融業,暫不考慮調整。  在企業投資新創投抵優惠方面,官員認為,現行我國已有「有限合夥創投租稅獎勵」、產創第23-2條「天使投資人(個人)優惠」、生技醫藥條例也有投資新創抵減優惠,已涵蓋產業需求。

  • 台陸關聯交易 小心遭雙邊課稅

    台灣CFC將於明年實施,因應該項新措施與先前境外公司經濟實質法的遵循,許多台商企業重新組織供應鏈,評估營運與成本之考量後,多數將接單功能移回台灣公司,藉此降低CFC實施後產生的衝擊。 勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師林淑怡27日表示,台灣公司與大陸子公司有關聯交易,而一旦有關聯交易即會變成兩岸稅務機關的查核重點。 例如,大陸子公司利潤高於台灣母公司,則會被台灣稅務機關質疑是否有無償移轉或授權專利、商標與特許權等技術給中國大陸子公司使用,而被要求收取權利金或特許權使用費。 反之,如中國大陸子公司利潤低於台灣母公司,則可能會被中國大陸稅務機關檢視是否有透過支付服務費、權利金和特許權使用費等虛設名目,將利潤移轉至中國大陸境外。 林淑怡認為,台灣企業需要重新審視與分析集團內各營運個體所具備之功能及承擔風險,進而安全且合理的規畫以設算出合理的支付金額與計算方式。 另外,在中國大陸企業支付「服務費」實務案例中最常遇到的問題,主要是中國大陸企業對於服務費用支付的依據和計算方法有爭議。 根據中國大陸《國家稅務總局關於發布〈特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法〉的公告》(2017年6號公告)第34條規定:受益性勞務是指能夠為勞務接受方帶來直接或者間接經濟利益,且非關聯方在相同或者類似情形下,願意購買或者願意自行實施的勞務活動。 因此,支付公司對實際獲得且從中受益的服務可以據實支付,但不能不分服務目的、服務性質就向母公司支付服務費。但以台灣的稅制角度,台灣總機構協助處理集團內的費用應當由集團內的各公司分攤,所以往往造成台灣公司與大陸企業的雙重課稅問題。 台商在中國大陸子公司在支付「權利金」實務案例中最常遇到的問題就是權利金支付不對等,如果引進的無形資產未產生應有的利潤與回報,獨立企業則不應該支付權利金,這些都是稅務機關查核重點。

  • 專家傳真-個人CFC課稅制度 對境外公司與OBU帳戶影響評析

     近年來,在OECD的主導下,國際間掀起一股反避稅浪潮,雖然近日媒體報導,原訂在2023年元旦上路的全球版最低稅負制,由於部分歐盟國家投下反對票,延後實施的可能性大增。然而,台灣為了因應全球版最低稅負制上路,避免課稅權流失而採行的稅制調整,包括個人及營利事業CFC課稅制度,以及台版最低稅負制適用稅率調高的討論,並未停下腳步。按照財政部的規畫,個人CFC課稅制度將自2023年起實施,於2024年首次申報,預期實施之後,對於以境外公司搭配OBU帳戶的資金管理模式可能產生衝擊。  在現行台灣的課稅制度下,境外公司僅就台灣來源所得課稅,取自台灣境外的所得,不管是投資收益或經營利潤,均無須在台灣繳稅,而境外公司多設立在免稅天堂,當地亦不課稅,導致設立境外公司在台灣開立OBU帳戶進行資金管理,有很大的租稅誘因,在過去的2、30年間,這樣的規劃方式被廣泛使用,而OBU帳戶的管理業務也成為銀行重要的收入來源之一。  在境外公司搭配OBU帳戶的資金管理模式下,因為境外公司本身的所得不課稅,必須等到境外公司將資金自OBU帳戶匯入個人帳戶的時候,個人才有海外所得課稅問題,或是實質課徵個人股東贈與稅的問題,所以過去國稅局比較少將OBU帳戶列為稽查重點,而是將關注的重心放在個人帳戶上,當發現個人帳戶有資金來自OBU帳戶的時候,才會去進一步了解OBU帳戶的資金往來。  然而,在個人CFC課稅制度實施後,這樣的稅捐稽徵實務可能有所轉變,因為在個人CFC課稅制度下,境外公司的獲利即使不分配,也要按照持股比例設算個人股東的CFC所得,併同海外所得課徵最低稅負。換言之,資金還在境外公司的OBU帳戶的時候,就已經有個人海外所得課稅問題,這可能使得國稅局有誘因去針對OBU帳戶的資金往來進行調查,以釐清個人股東是否有漏報CFC所得的情況,而無須等到OBU帳戶的資金匯入個人帳戶後,才啟動調查。  此外,在申報個人CFC所得時,依規定須檢附境外公司經會計師查核簽證的財務報表、持股結構圖與持股變動明細等,這些資料雖為所得稅而生,其影響力卻可能擴及其他涉稅事項的查核。例如,境外公司的財務報表,不只反映了OBU帳戶的資金,其他由境外公司持有的資產,不管是股權或是不動產,也都會揭露在財務報表上,如此一來,個人藉由境外公司持有的境外資產,在遺產稅申報上的透明度就會增加。  再者,透過持股結構圖可以了解境外公司背後的股東身分,如果股東的年紀很輕,在台灣又沒有申報所得,那麼取得股權的資金來源,可能就會是國稅局調查的重點。而持股變動明細則會揭露境外公司的股權異動,若為有償移轉,是否產生個人海外財產交易所得須要課徵最低稅負?若為無償移轉,是否須要在台灣申報贈與稅?換言之,個人CFC所得申報文件的提供,不僅可用於個人CFC所得的審查,更可能進一步影響到遺產稅、贈與稅或是其他個人海外所得的查核。  個人CFC課稅制度的實施,對於現行以境外公司搭配OBU帳戶的資金管理模式可能產生衝擊,不僅國稅局將有誘因直接查核OBU帳戶的資金往來,另外藉由個人CFC所得申報文件的取得,也將使得個人透過境外公司持有境外資產,或是藉由境外公司股權移轉進行資產傳承的稅務透明度大增。距離2023年個人CFC課稅制度正式上路大概還有半年時間,若能儘早進行評估與調整,或可避免不但無法節稅,反而增加稅務風險的情況發生。

  • CFC制度將上路 藏富海外可能遭補稅

    反避稅為國際稅制潮流,我國反避稅措施繼資本稀釋、移轉訂價三層文據、CRS制度之施行後,將再下一城。KPMG安侯建業指出,行政院已核定營利事業CFC制度自2023年度施行,個人CFC制度同樣為2023年1月1日施行。 為協助投資人及跨國企業瞭解CFC稅制內容,財政部北區國稅局偕同KPMG安侯建業教育基金會於15日舉辦「CFC制度教戰守則與案例分享」研討會。 KPMG安侯建業新竹所所長黃海寧表示,CFC制度施行後,過往CFC保留盈餘不分配之稅負遞延效果將不存在,並可能會增加跨國企業及個人之稅務遵循本,跨國經營的企業不能再沿用以往的思考模式,建置交易流程及稅務布局,應發展完整的稅務管理架構,才能有效減少稅務風險,及稅務依從之成本。 CFC就是受控外國公司企業,個人或企業可能透過在低稅負(公司所得稅稅率低於14%或僅對當地來源所得課稅的國家例如香港、新加坡,不過有實質營運活動者除外)或免稅地區(當地離岸公司所得稅不課徵)設立公司。 原本應由個人或企業賺取的利潤,透過交易安排將利潤保留在境外公司且刻意不分配盈餘,在未實施CFC制度前,只要盈餘不分配匯回個人或企業居住地國家,該利潤就不會被居住地國課到所得稅。CFC制度施行後,因為只要符合CFC條件的境外公司,稅負遞延境外不被課稅的效果就會被消除,也就是說,把盈餘停泊在境外公司,不分配匯回台灣就不被課稅,這種規畫方式將不可行。 北區國稅局除介紹CFC的立法背景與歷程外,並就營利事業CFC制度詳盡說明。原則上CFC於2023年度(含)以後發生之盈餘才須按CFC制度計稅,2022年度(含)以前發生之盈餘於盈餘分配日始須計稅,倘CFC當年度盈餘係源自非低稅負國家或地區採權益法認列轉投資事業之投資損益,無論該損益所屬年度,以該事業盈餘實際分配日計稅。營利事業應就受控外國企業(CFC)當年度盈餘,按持股比率及持有期間計算,認列投資收益課稅。 個人CFC制度方面,北區國稅局說明個人CFC制度與營利事業CFC制度規定雷同,個人及其關係人直接或間接持有在我境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額合計50%以上(股權控制)或對該關係企業具有重大影響力者,這家境外關係企業才是個人的CFC。 個人CFC與營利事業CFC於關係企業以外關係人之規定略有不同,而於課稅時,個人CFC會再加上一個篩選標準,即當年度12月31日個人、配偶及二親等以內親屬直接持有CFC股權達10%以上,才需按其直接持股比率計算CFC所得。 營利事業CFC之課稅依據為所得稅法第43條之3計入海外營利所得課稅,而個人CFC制度之課稅依據為所得基本稅額條例第12之1,計入海外所得,全戶海外所得未達新台幣100萬元者不受影響,且尚可減除670萬元計算基本稅額,若基本稅額得大於一般所得稅額者始需課差額稅額。 北區國稅局提醒,個人CFC課稅制度應準備文件與營利事業CFC類似,惟個人投資人通常未記帳或保存原始憑證,而投資不同型態的境外公司,帳務處理及財報編製的複雜程度也有不同,因此籲請個人投資人在CFC新制度施行前應盡速重建資料,以因應CFC上路後計算應課稅所得之所需。 KPMG安侯建業稅務投資部執業會計師林棠妮提醒,因應國際租稅反避稅潮流,企業未來在從事跨國營運活動或進行營運模式調整的過程中所面臨的租稅管理挑戰,宜密切關注OECD相關計畫後續發展,檢視稅務管理方針,及早調適因應。

  • CFC半年後上路 台商需調整因應

    營利事業及個人受控外國企業(CFC)制度分別預計於2023年度及2023年1月1日起施行,距生效日僅剩不到半年。 勤業眾信聯合會計師事務所張瑞峰會計師12日建議,營利事業及個人應把握僅剩的不到半年時間執行「加緊評估影響程度、籌畫可能因應方案、執行調整程序」等三個重要步驟以降低CFC暴風衝擊,其中調整因應戰略尤其重要。 張瑞峰表示,營利事業及個人首先應盤點所持有之哪些境外低稅負國家或地區之關係企業將適用CFC規範,其中對於低稅負國家或地區認知尤其重要。 首先,並非所有境外公司皆位於低稅負國家或地區而適用CFC規範,將影響受CFC稅制影響之境外公司多寡;其次,於籌畫可能因應方案時,避免使用目前及未來可能被認定為低稅負國家或地區,亦即對於低稅負國家或地區應有正確認知,以避免調整因應短線操作而忽略反避稅是長期發展趨勢。 依CFC相關規定,低稅負國家或地區,指所在國家或地區,其營利事業所得稅或實質類似租稅之稅率未逾14%,或是所在國家或地區僅就境內來源所得課稅,境外來源所得不課稅或於實際匯回始計入課稅。 依此,財政部於107年9月28日已公告低稅負國家或地區參考名單,包含36個稅率低於14%之低稅負國家或地區;另有31個僅就境內來源所得課稅,境外來源所得不課稅或於實際匯回始計入課稅之國家或地區,其中除包含台商常採用之免稅天堂境外公司外,亦包含香港、新加坡及馬來西亞。 張瑞峰提醒,財政部名單僅供參考,各國家或地區是否適用CFC應以該國家或地區實際情況認定。其次,財政部將於CFC施行時,重行檢視名單並正式發布公告。最後,應特別注意所在國家或地區「對特定區域或特定類型企業適用特定稅率或稅制者」,以該特定稅率或稅制依前項規定判斷之。 營利事業或個人於籌畫可能因應方案時,尤其要特別關注所謂特定類型企業適用特定稅率或稅制,未來亦是財政部公告名單時,將評估之重點,尤有甚者,屢有聽聞營利事業或個人詢問可否於目前未在公告名單之國家地區操作特定類型企業適用特定稅率或稅制,以達成規避適用CFC之目的。 張瑞峰表示,類此利用複雜稅制或財政部尚未發現之模糊空間,進行CFC規避者,皆非正確面對CFC應有之長治久安之道,提醒營利事業及個人,低稅負國家或地區採滾動調整,CFC因應不宜短線操作,仍應回歸評估境外公司存在目的、定位、功能及影響程度從長計議,方能符合不可逆之反避稅發展趨勢。否則即便成立境外公司利用特定類型企業操作特定稅制,不僅負擔高額設立維持成本及面臨不可知之稅負風險,終究需面臨相關賦稅。

  • 在陸台商 留意2023年CFC課稅新制

    勤業眾信稅務部資深會計師廖家琪指出,在陸台商過去習慣將間接轉投資中國大陸公司所獲配盈餘保留於第三地境外公司以適用遞延課稅,但未來台版CFC受控外國公司條款上路後,台商必須留意課稅新制。 台商現行多透過第三地境外子公司轉投資大陸孫公司,並將盈餘保留於海外子公司,適用遞延課稅效果,且現行兩岸人民關係條例規範下,間接投資中國大陸盈餘分配扣繳稅款,可等到台灣營利事業實際獲配盈餘時再進行抵扣,且不受稅額繳納年度限制,因此,集團海外資金的運作較具彈性,也可規畫盈餘分配回台灣的時程。 然而,明年CFC即將上路,對台商集團盈餘分配政策可能帶來劇烈影響。勤業眾信稅務部資深會計師廖家琪指出,CFC生效後,先前在中國大陸被扣繳的盈餘分配稅款,未來回台灣抵扣年度將調整為五年期限,與現行制度大不相同,故台商應特別留意營利事業間接轉投資中國大陸之盈餘扣繳稅款相關抵扣新規定與其影響。 在CFC制度下,無論個人或營利事業,獲配受控外國企業之股利或盈餘時,其已依所得來源地稅法規定繳納之股利或盈餘所得稅,最遲應於認列該CFC投資收益年度申報期間屆滿之翌日起五年內扣抵或退稅,因此,未來台灣營利事業必須切記「五年期限」作為盈餘匯回台灣時點,以免錯失更正期間。 舉例來說,若台灣公司於2024年5月30日申報認列2023年度CFC投資收益1,000萬,且該盈餘自中國大陸匯出已繳納預提所得稅100萬(扣繳率10%),若CFC未於2029年5月30日前分配盈餘回台灣並提出更正申報,將喪失抵扣權利。 此外,稅捐稽徵法於民國110年11月30日修正施行之第二十八條第一款-因適用法令、認定事實、計算或其他原因之錯誤,致溢繳稅款者,納稅義務人得自繳納之日起十年內提出具體證明申請退還,前述CFC所得適用辦法規範之五年期限是否可能比照稅捐稽徵法修訂為十年之規定,值得後續關注。 根據現行規定,若台灣公司透過100%香港公司轉投資100%中國大陸公司,在CFC制度實施前,盈餘從中國大陸分配100元並保留於香港公司,僅需先繳納預提所得稅10%(或協定稅率5%),台灣公司暫無20%租稅負擔。 但CFC制度實施後,即使香港公司盈餘未匯回台灣,仍須視同分配提前課徵20%稅負,再加上中國大陸公司匯出盈餘需先繳納預提所得稅10%(或協定稅率5%),集團整體稅負偏高且可用資金部位降低,須待五年內該盈餘實際匯回台灣才能申請退稅10元(或5元),除大幅降低集團資金運用彈性外,能否適用租稅協定優惠扣繳稅率也會影響實際可用金額,且如果無法於期限內匯回台灣亦將影響喪失退稅金額之多寡。 廖家琪提醒,中國大陸針對稅收協定「受益所有人」審查程序現已改為事後備案制,亦即台商雖能先行享受如中國大陸與香港、新加坡稅收協(議)定待遇之優惠扣繳稅率5%,但稅務機關事後仍有判定申請人實際情況並不符合「受益所有人」條件,進而要求企業按10%補徵稅款之可能性。 由於實務上中國大陸稅務機關未明定資格審核期間,上述補繳5%稅款,於CFC制度規定須於五年期限內進行更正申報抵扣,故台商須謹慎評估,若想要先行適用優惠扣繳稅率,可能後續被補徵稅額超過台灣可更正的五年期限,則對企業而言很有可能產生重複課稅議題。 廖家琪表示,CFC制度即將上路,中國大陸台商除須了解法令對集團整體稅負影響外,亦須考量對於自中國大陸盈餘匯出扣繳稅款回台抵扣規定、計算方式、更正期限、是否申請適用租稅協定等議題,皆影響集團資金運用與抵扣權利。

  • 二大條件 台商免列CFC課稅

     行政院已核定受控外國公司CFC新制將於2023年上路,財政部台北國稅局指出,台商以第三地紙上公司西進投資者首當其衝,但只要符合「實質營運」或「當年度CFC盈餘未超過新台幣700萬元」等任一條件,即可免列CFC課稅範圍。  台商個人、企業若持有低稅率國家企業(當地企業稅率低於14%或境外所得不課稅)50%以上股份或實質控制力、該公司無實質營運、個人或法人名下所有CFC公司當年度盈餘超過新台幣700萬元,只要同時符合三大條件,則屬於CFC課稅範圍。  若國稅局認定企業或個人有海外CFC收入,該CFC公司帳上獲利將認列為海外投資收益。  企業海外收益是併入營所稅課稅、適用20%營所稅率。  個人海外收益則列入最低稅負制,以境內外各項所得加總後,減除670萬元免稅額,餘額適用20%稅率計為最低稅負、如果超過當年度綜所稅則需補繳差額稅款。  但官員指出,若符合「實質營運條件」或「當年度CFC盈餘未超過新台幣700萬元」豁免門檻則免列入CFC課稅。  所謂實質營運條件為台企在當地設置的子公司有實質營業場所且聘雇員工在當地經營業務,而且CFC公司的非實質營運收入如股利、利息等必須低於企業總營收一成以下,才能視為實質營運公司。  至於當年度CFC盈餘,官員強調是以個別法人或自然人單位認定,以避免我國企業、個人以多家CFC分散盈餘取巧避稅。  舉例而言,台商企業A直接持有B、C等兩家CFC公司,其2023年盈餘依序為新台幣800萬元、500萬元,雖然C都低於700萬元,但因為持有人都是A,因此國稅局認定A當年度CFC盈餘為1,300萬元(800萬+500萬),計入當年度A的海外收益併計營所稅,即為260萬元(1,300萬元*20%)。

  • CFC預計2023年度實施 落實租稅公平

    財政部台北國稅局表示,為防杜營利事業藉於低稅負國家或地區成立受控外國企業(CFC)保留盈餘不分配,規避我國稅負,我國於2016年7月27日增訂所得稅法第43條之3,建立營利事業CFC制度,並經行政院核定自2023年度施行,以接軌國際反避稅趨勢及維護租稅公平。 台北國稅局說明,自2023年度起我國營利事業持有符合CFC定義之外國企業股份或資本額且該外國企業不符合豁免門檻規定,則該我國營利事業為營利事業CFC制度之適用對象,應認列CFC投資收益,計入當年度所得額課稅。 所謂CFC,指同時符合「控制要件」及「設立於低稅負國家或地區」的外國企業。至前揭豁免門檻則指「CFC於所在國家或地區有實質營運活動」或「個別CFC當年度盈餘在新台幣700萬元以下」,惟針對前述700萬元的豁免門檻,為避免我國營利事業藉成立多家CFC分散盈餘,以取巧適用豁免規定,爰另規範屬我國同一營利事業控制之全部CFC當年度盈餘或虧損合計為正數且逾700萬元者,其持有有盈餘之個別CFC當年度盈餘,仍應依規定認列CFC投資收益。 台北國稅局舉例說明,國內甲公司直接持有3家CFC且各該CFC於所在國家或地區均無實質營運活動,2023年度CFC1、CFC2及CFC3當年度盈餘分別為虧損200萬元、盈餘500萬元及盈餘600萬元,案例中雖個別CFC當年度盈餘均在700萬元以下,但屬甲公司控制之全部CFC當年度盈餘或虧損合計為正數900萬元(-200萬元+500萬元+600萬元),已逾700萬元,故甲公司應依營利事業CFC制度認列CFC2及CFC3之投資收益,計入當年度所得額課稅。 台北國稅局局強調,CFC制度並非加稅措施,而是為防杜營利事業藉由將CFC盈餘保留不分配,規避原應負擔我國納稅之義務,將CFC當年度盈餘視同分配,提前課稅,為完善我國公平合理稅制一環。

  • CFC課稅新制 明年上路

    台商要小心了,財政部台北國稅局表示,為防杜營利事業藉於低稅負國家或地區成立受控外國企業(CFC)保留盈餘不分配,規避我國稅負,我國自2016年7月27日增訂所得稅法第43條之3,建立營利事業CFC制度,並經行政院核定自2023年施行,以接軌國際反避稅趨勢及維護租稅公平。 自2023年起,我國營利事業持有符合CFC定義外國企業股份或資本額且該外國企業不符合豁免門檻規定,則該我國營利事業為營利事業CFC制度適用對象,應認列CFC投資收益,計入當年度所得額課稅。 台商個人、企業,若持有低稅率國家企業(低稅率定義為當地企業稅率低於14%,或港、星、馬等境外所得不課稅國家)50%以上股份或實質控制力,該公司無實質營運,還有個人、法人名下所有CFC公司當年度盈餘超過新台幣700萬元,只要同時符合這三大條件則屬於個人或企業CFC,惟台企海外分支機構、台灣金融業者經許可設置的CFC公司、屬於研發製造等用途者等三項收入可免計。 若國稅局認定企業或個人有海外CFC收入,該CFC公司帳上獲利將認列為海外投資收益。企業海外收益是併入營所稅課稅、適用20%營所稅率;個人海外收益則列入最低稅負制,以境內外各項所得加總後減除670萬元免稅額,餘額適用20%稅率計為最低稅負、若超過當年度綜所稅則需補繳差額稅款。

  • 台灣分公司當接單主體 留意CFC稅制

    近年來為因應免稅天堂經濟實質法及全球CRS查核,許多台商企業已陸續調整集團營運交易模式,將早期以免稅天堂接單職能調整至實質營運個體。 而台灣分公司因稅制上優勢,包括非獨立法人個體,無須受制於未分配盈餘加徵5%,且因台灣分公司盈餘歸屬至總公司無需扣繳21%稅款。因此,在海外架構模式下,尤其在台IPO上市櫃的KY股海外公司,常常會選擇將台灣分公司當成落地繳稅接單主體。 勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師廖家琪6日表示,在CFC(受控外國公司)法令實施後,台灣分公司當年度盈餘回到被視為低稅負地區之總公司(例如英屬維京群島BVI)時,參照目前CFC當年度盈餘計算公式,僅能減除「非低稅負國家或地區採權益法認列之投資收益」,並未包含有實質營運之海外分支機構,雖台灣分公司已繳納20%營利事業所得稅,但低稅負國家或地區之總公司仍須適用CFC規範下,對直接或間接採權益法認列持有該低稅負國家或地區股權之企業或個人而言,將立即面臨股東並未實際獲配盈餘,卻需先提前繳稅之困境。 舉例來說,台籍個人甲透過其100%境外控股CFC,轉投資採權益法認列境外控股A與其台灣分公司,假設台灣分公司盈餘100,於CFC上路後,除繳納20%營利事業所得稅外,其稅後利潤80將歸屬至總公司境外控股A,並計入境外控股CFC當年度所得,即使不分配盈餘也將視同已分配課徵台籍個人甲20%基本所得稅額,整體所得稅影響數為36%。 考量CFC生效後台灣分公司稅後盈餘有穿透課稅之疑慮,近期不少台商興起將台灣分公司接單職能調整至台灣子公司之想法,惟此調整能否降低稅負有待商榷。 若前述案例的台灣分公司改為子公司,且盈餘最終分配至境外控股CFC,則整體所得稅影響數高達49.44%,惟若台灣子公司盈餘暫不分配情況下,依照CFC盈餘計算公式係可減除「源自非低稅負國家或地區採權益法認列轉投資事業之投資收益」,故採台灣子公司投資路徑之所得稅影響數將降低至24%(20%營利事業所得稅+稅後未分配盈餘稅5%)。顯見海外架構下透過台灣子公司接單整體稅負仍高於分公司,除非子公司盈餘不擬分配。 廖家琪提醒,要維持台灣分公司或調整為子公司接單,須權衡集團整體營運個體或股東資金使用需求、未來投資布局或盈餘分配政策(例如KY股可能仍須仰賴集團轉投資個體盈餘分配以發放股利)等,所以子公司或分公司之選擇,就非僅以稅負目的為考量。 台商企業應重新檢視集團現行營運交易流程,例如事先評估CFC生效後對集團可能之稅務影響,再進一步綜合考量集團整體利潤配置與有效稅率,進而調整未來各實質營運公司接單與利潤之比重。 廖家琪建議,若台企想要調整為集團中其他個體進行接單營運,也需事先評估客戶在轉換「供應商代碼(vendor code)」之可行性與時間、新接單公司所在國是否為外匯管制國家而可能影響未來資金使用限制、轉換後集團整體有效稅率是否降低等面向,綜合評估後再行調整。

  • CFC明年上路 KPMG:留意實質排除規定

    KPMG安侯建業1日指出,我國境外受控外國企業CFC制度將於明(2023)年施行,不論境外公司盈餘是否實際分配,我國投資人(包括法人與符合一定條件之個人)皆應根據持股比例,認列投資收益課稅,但投資人應留意實質排除規定。 我國CFC主要是針對「低稅負地區」台籍人士實質控制公司盈餘課稅,低稅負條件除了當地稅率在14%以下之外,也包括境外來源所得不課稅或實際匯入時課稅之地區,但是可以適用實質排除規定,也就是排除「有實質營運」且非營運產生股利及利息等消極性所得,占全部收入在10%以下企業適用。 但是,KPMG安侯建業稅務投資部執業會計師陳志愷表示,對於CFC實質性排除,目前應該只能適用在所投資第一層境外低稅負地區企業,如果還有下一層位在境外低稅負地區轉投資的企業,因為不適用實質性排除,所以其當年度盈餘可能無法視為源自非低稅負地區,所以於產生年度即應由我國投資人認列課稅,不論盈餘是否實際分配,此將發生投資人對於海外營運企業獲利課稅時點,因間接投資而提前,反較直接投資不利。 例如:香港A公司全部股權由我國甲公司直接持有,當地設有辦公處所及聘僱員工而有實質營運,雖然香港為實施境外來源所得不課稅或實際匯入時課稅之地區,而為低稅負地區,但是在實質性排除之適用下,甲公司就可以主張A公司不構成CFC,其產生之當年度盈餘於實際分配時才需課稅。 如果我國甲公司透過位在BVI等免稅地區之公司間接投資香港A公司,根據規定,BVI公司構成CFC,而A公司位在境外低稅負地區。由於A公司屬於CFC之下層轉投資企業,因此不適用實質性排除,其當年度盈餘非屬源自非低稅負地區,而為BVI公司依權益法會計處理所應認列,應由甲公司認列投資收益課稅,不論A公司是否實際分配。 陳志愷指出,目前所訂相關辦法,對於構成CFC境外低稅負地區所為實質性排除配套,似未予整體適用於CFC下層同樣位在境外低稅負地區轉投資企業,而有相同事物本質海外投資,因投資層級不同發生課稅不平等疑慮,有待進一步澄清。

  • CFC明年上路 台商投資架構受影響

    營利事業認列受控外國企業所得適用辦法(CFC)將於明年上路,為協助個人及企業了解CFC制度及實務上常見的各項議題與因應,資誠PwC聯合會計師事務所日前舉辦「CFC施行衝擊與因應暨資金追查案例分享」研討會。 財政部中區國稅局副局長倪麗心以台商常見的投資架構為例,企業透過CFC公司(如BVI等免稅天堂公司),間接轉投資設立於低稅負地區(多為新加坡、香港及馬來西亞)公司,在現行法規規範下,即使該低稅負地區的轉投資公司具備實質營運活動,其盈餘仍需計入CFC公司當年度盈餘,無法因其具備實質營運活動而豁免計入CFC所得。 此外,倪麗心特別提醒企業有源自中國大陸地區轉投資事業分配之投資收益,已依中國大陸地區規定繳納股利或盈餘所得稅,可於實際將盈餘分配回台灣企業時,自認列該投資收益年度應納稅額中扣抵,若有溢繳稅額者可申請退稅,此稅額扣抵需於認列投資收益年度申報期間屆滿之翌日起5年內申請。 倪麗心建議,明年新法令上路前,個人與台商企業的稅務團隊應密切關注申報文件的準備與相關稅務遵循程序,確保能如實且正確地依照主管機關的規定進行申報,避免產生額外稅務風險及稅務行政成本。 資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師李佩璇指出,CFC法令上路後,國稅局除了透過投審會申報文件外,可能透過資金流程追查,發現未申報的CFC公司。 李佩璇表示,面對CFC制度錯綜複雜的法令要件判斷、股權比率與CFC所得的計算、申報與備查文件的準備等議題,對個人及企業而言無疑是一大挑戰,除了關注法令疑義的釐清,建議企業盡早檢視集團投資架構與營運狀況,以著手擬訂相關因應策略,並建立完善的稅務遵循管理制度。 普華商務法律事務所合夥律師許永欽表示,實務資金查核重點在於金流、物流與人流的追查,依財產歸戶、關係人逐筆釐清,司法單位可透過國際組織相關司法互助機制追查,許永欽強調,資訊透明度較過往純熟,若面臨主管機關資金查核,建議先行整理過往之資金流程,並尋求律師、會計師等專業團隊的協助。

  • 我國推動CFC實施重點與相關因應

     為因應全球反避稅風潮,行政院於民國(下同)111年1月14日發布院臺財字第1100041879號令,核定營利事業及個人CFC制度,即所得稅法第43條之3與所得基本稅額條例第12條之1,分別自112年及112年1月1日起施行。  CFC是指受控外國企業(Controlled Foreign Company)。CFC制度在美國已經推動多年,目的是為了鞏固稅基避免納稅義務人利用低稅率的境外公司來逃稅。本次我國要推動的CFC制度分為營利事業及個人等兩個部分。就營利事業的部分將針對臺灣營利事業及其關係人對低稅負地區且未有實質營運的公司持股達50%以上,或未達50%但具有重大影響力者(如人事、財務決定權等),視為受控外國企業(CFC),屆時無論該CFC是否有將當年度盈餘分配,都將視為已分配並納入台灣所得課稅。  就個人的部分將針對個人及其關係人直接或間接持有在境外低稅負地區之關係企業股份達50%以上或對該關係企業具有重大影響力者,該境外公司將被視為個人受控外國公司(CFC),又該個人或其與配偶及二親等以內親屬合計持有該CFC股權達10%以上者, 該CFC當年度的盈餘不論是否有分配皆將視為已實現的個人海外所得,個人應依投資股權比率及持股期間將其併入最低稅負課稅。  本次推動的CFC制度,低稅負國家或地區是指稅率未逾台灣法定稅率的百分之七十(20%*70%=14%)或對境外來源所得不課稅或只於實際匯回始計入課稅,皆算之。這也意味著除了免稅天堂公司要算入外,採海外來源所得免稅的制度的香港也要入列。這也是為何近期有傳言香港有意要修法將海外所的納入課稅的主要因素。  台灣CFC制度是有一些豁免門檻。第一種豁免是指CFC其年度獲利合計未超過新台幣700萬元者,但如有多間CFC則須合併計算;第二是指CFC在當地有固定營業場所並僱有員工,符合實質營運要件,且股利、租金、利息等被動收入小於整體收入的10%。  基於CFC制度是112年才要開始實施,且112年所得稅是113年5月底才要申報,也因許多人至今仍未採取積極的應對措施。這樣的觀點其實並非完全正確。基於納稅義務人需依持有CFC的比率及持有期間計算認列收益。也就是說如於112年中才將CFC轉讓,這樣仍會有部分持有期間須納入考量。  另外如要修改訂單分配,改變集團架構或股權架構,讓CFC的營利能合法落在豁免的範圍內,這都需要時間來達成。也因此納稅義務人宜儘早規劃CFC的應對措施,才是較佳的方法。如確定是要在台灣申報CFC收益,這樣也需備妥相關證明文件,如經會計師查核簽證的CFC財務報表等多項資料。特別是過去境外公司普遍未記帳,因此重建財務報表,尋找願意簽證的會計師等,也都是需要納入考量的問題。  CFC對台灣而言是一項新的反避稅措施,對於法規不熟係的人士建議可以尋求專業人士協助,釐清目前自己所面對的情況,透過超前部署是可以減少CFC所帶來的稅務風險。  (本文作者是Grant Thornton Taiwan正大聯合會計師事務所合夥會計師)

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