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  • 在陸台商 留意2023年CFC課稅新制

    勤業眾信稅務部資深會計師廖家琪指出,在陸台商過去習慣將間接轉投資中國大陸公司所獲配盈餘保留於第三地境外公司以適用遞延課稅,但未來台版CFC受控外國公司條款上路後,台商必須留意課稅新制。 台商現行多透過第三地境外子公司轉投資大陸孫公司,並將盈餘保留於海外子公司,適用遞延課稅效果,且現行兩岸人民關係條例規範下,間接投資中國大陸盈餘分配扣繳稅款,可等到台灣營利事業實際獲配盈餘時再進行抵扣,且不受稅額繳納年度限制,因此,集團海外資金的運作較具彈性,也可規畫盈餘分配回台灣的時程。 然而,明年CFC即將上路,對台商集團盈餘分配政策可能帶來劇烈影響。勤業眾信稅務部資深會計師廖家琪指出,CFC生效後,先前在中國大陸被扣繳的盈餘分配稅款,未來回台灣抵扣年度將調整為五年期限,與現行制度大不相同,故台商應特別留意營利事業間接轉投資中國大陸之盈餘扣繳稅款相關抵扣新規定與其影響。 在CFC制度下,無論個人或營利事業,獲配受控外國企業之股利或盈餘時,其已依所得來源地稅法規定繳納之股利或盈餘所得稅,最遲應於認列該CFC投資收益年度申報期間屆滿之翌日起五年內扣抵或退稅,因此,未來台灣營利事業必須切記「五年期限」作為盈餘匯回台灣時點,以免錯失更正期間。 舉例來說,若台灣公司於2024年5月30日申報認列2023年度CFC投資收益1,000萬,且該盈餘自中國大陸匯出已繳納預提所得稅100萬(扣繳率10%),若CFC未於2029年5月30日前分配盈餘回台灣並提出更正申報,將喪失抵扣權利。 此外,稅捐稽徵法於民國110年11月30日修正施行之第二十八條第一款-因適用法令、認定事實、計算或其他原因之錯誤,致溢繳稅款者,納稅義務人得自繳納之日起十年內提出具體證明申請退還,前述CFC所得適用辦法規範之五年期限是否可能比照稅捐稽徵法修訂為十年之規定,值得後續關注。 根據現行規定,若台灣公司透過100%香港公司轉投資100%中國大陸公司,在CFC制度實施前,盈餘從中國大陸分配100元並保留於香港公司,僅需先繳納預提所得稅10%(或協定稅率5%),台灣公司暫無20%租稅負擔。 但CFC制度實施後,即使香港公司盈餘未匯回台灣,仍須視同分配提前課徵20%稅負,再加上中國大陸公司匯出盈餘需先繳納預提所得稅10%(或協定稅率5%),集團整體稅負偏高且可用資金部位降低,須待五年內該盈餘實際匯回台灣才能申請退稅10元(或5元),除大幅降低集團資金運用彈性外,能否適用租稅協定優惠扣繳稅率也會影響實際可用金額,且如果無法於期限內匯回台灣亦將影響喪失退稅金額之多寡。 廖家琪提醒,中國大陸針對稅收協定「受益所有人」審查程序現已改為事後備案制,亦即台商雖能先行享受如中國大陸與香港、新加坡稅收協(議)定待遇之優惠扣繳稅率5%,但稅務機關事後仍有判定申請人實際情況並不符合「受益所有人」條件,進而要求企業按10%補徵稅款之可能性。 由於實務上中國大陸稅務機關未明定資格審核期間,上述補繳5%稅款,於CFC制度規定須於五年期限內進行更正申報抵扣,故台商須謹慎評估,若想要先行適用優惠扣繳稅率,可能後續被補徵稅額超過台灣可更正的五年期限,則對企業而言很有可能產生重複課稅議題。 廖家琪表示,CFC制度即將上路,中國大陸台商除須了解法令對集團整體稅負影響外,亦須考量對於自中國大陸盈餘匯出扣繳稅款回台抵扣規定、計算方式、更正期限、是否申請適用租稅協定等議題,皆影響集團資金運用與抵扣權利。

  • 二大條件 台商免列CFC課稅

     行政院已核定受控外國公司CFC新制將於2023年上路,財政部台北國稅局指出,台商以第三地紙上公司西進投資者首當其衝,但只要符合「實質營運」或「當年度CFC盈餘未超過新台幣700萬元」等任一條件,即可免列CFC課稅範圍。  台商個人、企業若持有低稅率國家企業(當地企業稅率低於14%或境外所得不課稅)50%以上股份或實質控制力、該公司無實質營運、個人或法人名下所有CFC公司當年度盈餘超過新台幣700萬元,只要同時符合三大條件,則屬於CFC課稅範圍。  若國稅局認定企業或個人有海外CFC收入,該CFC公司帳上獲利將認列為海外投資收益。  企業海外收益是併入營所稅課稅、適用20%營所稅率。  個人海外收益則列入最低稅負制,以境內外各項所得加總後,減除670萬元免稅額,餘額適用20%稅率計為最低稅負、如果超過當年度綜所稅則需補繳差額稅款。  但官員指出,若符合「實質營運條件」或「當年度CFC盈餘未超過新台幣700萬元」豁免門檻則免列入CFC課稅。  所謂實質營運條件為台企在當地設置的子公司有實質營業場所且聘雇員工在當地經營業務,而且CFC公司的非實質營運收入如股利、利息等必須低於企業總營收一成以下,才能視為實質營運公司。  至於當年度CFC盈餘,官員強調是以個別法人或自然人單位認定,以避免我國企業、個人以多家CFC分散盈餘取巧避稅。  舉例而言,台商企業A直接持有B、C等兩家CFC公司,其2023年盈餘依序為新台幣800萬元、500萬元,雖然C都低於700萬元,但因為持有人都是A,因此國稅局認定A當年度CFC盈餘為1,300萬元(800萬+500萬),計入當年度A的海外收益併計營所稅,即為260萬元(1,300萬元*20%)。

  • CFC預計2023年度實施 落實租稅公平

    財政部台北國稅局表示,為防杜營利事業藉於低稅負國家或地區成立受控外國企業(CFC)保留盈餘不分配,規避我國稅負,我國於2016年7月27日增訂所得稅法第43條之3,建立營利事業CFC制度,並經行政院核定自2023年度施行,以接軌國際反避稅趨勢及維護租稅公平。 台北國稅局說明,自2023年度起我國營利事業持有符合CFC定義之外國企業股份或資本額且該外國企業不符合豁免門檻規定,則該我國營利事業為營利事業CFC制度之適用對象,應認列CFC投資收益,計入當年度所得額課稅。 所謂CFC,指同時符合「控制要件」及「設立於低稅負國家或地區」的外國企業。至前揭豁免門檻則指「CFC於所在國家或地區有實質營運活動」或「個別CFC當年度盈餘在新台幣700萬元以下」,惟針對前述700萬元的豁免門檻,為避免我國營利事業藉成立多家CFC分散盈餘,以取巧適用豁免規定,爰另規範屬我國同一營利事業控制之全部CFC當年度盈餘或虧損合計為正數且逾700萬元者,其持有有盈餘之個別CFC當年度盈餘,仍應依規定認列CFC投資收益。 台北國稅局舉例說明,國內甲公司直接持有3家CFC且各該CFC於所在國家或地區均無實質營運活動,2023年度CFC1、CFC2及CFC3當年度盈餘分別為虧損200萬元、盈餘500萬元及盈餘600萬元,案例中雖個別CFC當年度盈餘均在700萬元以下,但屬甲公司控制之全部CFC當年度盈餘或虧損合計為正數900萬元(-200萬元+500萬元+600萬元),已逾700萬元,故甲公司應依營利事業CFC制度認列CFC2及CFC3之投資收益,計入當年度所得額課稅。 台北國稅局局強調,CFC制度並非加稅措施,而是為防杜營利事業藉由將CFC盈餘保留不分配,規避原應負擔我國納稅之義務,將CFC當年度盈餘視同分配,提前課稅,為完善我國公平合理稅制一環。

  • CFC課稅新制 明年上路

    台商要小心了,財政部台北國稅局表示,為防杜營利事業藉於低稅負國家或地區成立受控外國企業(CFC)保留盈餘不分配,規避我國稅負,我國自2016年7月27日增訂所得稅法第43條之3,建立營利事業CFC制度,並經行政院核定自2023年施行,以接軌國際反避稅趨勢及維護租稅公平。 自2023年起,我國營利事業持有符合CFC定義外國企業股份或資本額且該外國企業不符合豁免門檻規定,則該我國營利事業為營利事業CFC制度適用對象,應認列CFC投資收益,計入當年度所得額課稅。 台商個人、企業,若持有低稅率國家企業(低稅率定義為當地企業稅率低於14%,或港、星、馬等境外所得不課稅國家)50%以上股份或實質控制力,該公司無實質營運,還有個人、法人名下所有CFC公司當年度盈餘超過新台幣700萬元,只要同時符合這三大條件則屬於個人或企業CFC,惟台企海外分支機構、台灣金融業者經許可設置的CFC公司、屬於研發製造等用途者等三項收入可免計。 若國稅局認定企業或個人有海外CFC收入,該CFC公司帳上獲利將認列為海外投資收益。企業海外收益是併入營所稅課稅、適用20%營所稅率;個人海外收益則列入最低稅負制,以境內外各項所得加總後減除670萬元免稅額,餘額適用20%稅率計為最低稅負、若超過當年度綜所稅則需補繳差額稅款。

  • 台灣分公司當接單主體 留意CFC稅制

    近年來為因應免稅天堂經濟實質法及全球CRS查核,許多台商企業已陸續調整集團營運交易模式,將早期以免稅天堂接單職能調整至實質營運個體。 而台灣分公司因稅制上優勢,包括非獨立法人個體,無須受制於未分配盈餘加徵5%,且因台灣分公司盈餘歸屬至總公司無需扣繳21%稅款。因此,在海外架構模式下,尤其在台IPO上市櫃的KY股海外公司,常常會選擇將台灣分公司當成落地繳稅接單主體。 勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師廖家琪6日表示,在CFC(受控外國公司)法令實施後,台灣分公司當年度盈餘回到被視為低稅負地區之總公司(例如英屬維京群島BVI)時,參照目前CFC當年度盈餘計算公式,僅能減除「非低稅負國家或地區採權益法認列之投資收益」,並未包含有實質營運之海外分支機構,雖台灣分公司已繳納20%營利事業所得稅,但低稅負國家或地區之總公司仍須適用CFC規範下,對直接或間接採權益法認列持有該低稅負國家或地區股權之企業或個人而言,將立即面臨股東並未實際獲配盈餘,卻需先提前繳稅之困境。 舉例來說,台籍個人甲透過其100%境外控股CFC,轉投資採權益法認列境外控股A與其台灣分公司,假設台灣分公司盈餘100,於CFC上路後,除繳納20%營利事業所得稅外,其稅後利潤80將歸屬至總公司境外控股A,並計入境外控股CFC當年度所得,即使不分配盈餘也將視同已分配課徵台籍個人甲20%基本所得稅額,整體所得稅影響數為36%。 考量CFC生效後台灣分公司稅後盈餘有穿透課稅之疑慮,近期不少台商興起將台灣分公司接單職能調整至台灣子公司之想法,惟此調整能否降低稅負有待商榷。 若前述案例的台灣分公司改為子公司,且盈餘最終分配至境外控股CFC,則整體所得稅影響數高達49.44%,惟若台灣子公司盈餘暫不分配情況下,依照CFC盈餘計算公式係可減除「源自非低稅負國家或地區採權益法認列轉投資事業之投資收益」,故採台灣子公司投資路徑之所得稅影響數將降低至24%(20%營利事業所得稅+稅後未分配盈餘稅5%)。顯見海外架構下透過台灣子公司接單整體稅負仍高於分公司,除非子公司盈餘不擬分配。 廖家琪提醒,要維持台灣分公司或調整為子公司接單,須權衡集團整體營運個體或股東資金使用需求、未來投資布局或盈餘分配政策(例如KY股可能仍須仰賴集團轉投資個體盈餘分配以發放股利)等,所以子公司或分公司之選擇,就非僅以稅負目的為考量。 台商企業應重新檢視集團現行營運交易流程,例如事先評估CFC生效後對集團可能之稅務影響,再進一步綜合考量集團整體利潤配置與有效稅率,進而調整未來各實質營運公司接單與利潤之比重。 廖家琪建議,若台企想要調整為集團中其他個體進行接單營運,也需事先評估客戶在轉換「供應商代碼(vendor code)」之可行性與時間、新接單公司所在國是否為外匯管制國家而可能影響未來資金使用限制、轉換後集團整體有效稅率是否降低等面向,綜合評估後再行調整。

  • CFC明年上路 KPMG:留意實質排除規定

    KPMG安侯建業1日指出,我國境外受控外國企業CFC制度將於明(2023)年施行,不論境外公司盈餘是否實際分配,我國投資人(包括法人與符合一定條件之個人)皆應根據持股比例,認列投資收益課稅,但投資人應留意實質排除規定。 我國CFC主要是針對「低稅負地區」台籍人士實質控制公司盈餘課稅,低稅負條件除了當地稅率在14%以下之外,也包括境外來源所得不課稅或實際匯入時課稅之地區,但是可以適用實質排除規定,也就是排除「有實質營運」且非營運產生股利及利息等消極性所得,占全部收入在10%以下企業適用。 但是,KPMG安侯建業稅務投資部執業會計師陳志愷表示,對於CFC實質性排除,目前應該只能適用在所投資第一層境外低稅負地區企業,如果還有下一層位在境外低稅負地區轉投資的企業,因為不適用實質性排除,所以其當年度盈餘可能無法視為源自非低稅負地區,所以於產生年度即應由我國投資人認列課稅,不論盈餘是否實際分配,此將發生投資人對於海外營運企業獲利課稅時點,因間接投資而提前,反較直接投資不利。 例如:香港A公司全部股權由我國甲公司直接持有,當地設有辦公處所及聘僱員工而有實質營運,雖然香港為實施境外來源所得不課稅或實際匯入時課稅之地區,而為低稅負地區,但是在實質性排除之適用下,甲公司就可以主張A公司不構成CFC,其產生之當年度盈餘於實際分配時才需課稅。 如果我國甲公司透過位在BVI等免稅地區之公司間接投資香港A公司,根據規定,BVI公司構成CFC,而A公司位在境外低稅負地區。由於A公司屬於CFC之下層轉投資企業,因此不適用實質性排除,其當年度盈餘非屬源自非低稅負地區,而為BVI公司依權益法會計處理所應認列,應由甲公司認列投資收益課稅,不論A公司是否實際分配。 陳志愷指出,目前所訂相關辦法,對於構成CFC境外低稅負地區所為實質性排除配套,似未予整體適用於CFC下層同樣位在境外低稅負地區轉投資企業,而有相同事物本質海外投資,因投資層級不同發生課稅不平等疑慮,有待進一步澄清。

  • CFC明年上路 台商投資架構受影響

    營利事業認列受控外國企業所得適用辦法(CFC)將於明年上路,為協助個人及企業了解CFC制度及實務上常見的各項議題與因應,資誠PwC聯合會計師事務所日前舉辦「CFC施行衝擊與因應暨資金追查案例分享」研討會。 財政部中區國稅局副局長倪麗心以台商常見的投資架構為例,企業透過CFC公司(如BVI等免稅天堂公司),間接轉投資設立於低稅負地區(多為新加坡、香港及馬來西亞)公司,在現行法規規範下,即使該低稅負地區的轉投資公司具備實質營運活動,其盈餘仍需計入CFC公司當年度盈餘,無法因其具備實質營運活動而豁免計入CFC所得。 此外,倪麗心特別提醒企業有源自中國大陸地區轉投資事業分配之投資收益,已依中國大陸地區規定繳納股利或盈餘所得稅,可於實際將盈餘分配回台灣企業時,自認列該投資收益年度應納稅額中扣抵,若有溢繳稅額者可申請退稅,此稅額扣抵需於認列投資收益年度申報期間屆滿之翌日起5年內申請。 倪麗心建議,明年新法令上路前,個人與台商企業的稅務團隊應密切關注申報文件的準備與相關稅務遵循程序,確保能如實且正確地依照主管機關的規定進行申報,避免產生額外稅務風險及稅務行政成本。 資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師李佩璇指出,CFC法令上路後,國稅局除了透過投審會申報文件外,可能透過資金流程追查,發現未申報的CFC公司。 李佩璇表示,面對CFC制度錯綜複雜的法令要件判斷、股權比率與CFC所得的計算、申報與備查文件的準備等議題,對個人及企業而言無疑是一大挑戰,除了關注法令疑義的釐清,建議企業盡早檢視集團投資架構與營運狀況,以著手擬訂相關因應策略,並建立完善的稅務遵循管理制度。 普華商務法律事務所合夥律師許永欽表示,實務資金查核重點在於金流、物流與人流的追查,依財產歸戶、關係人逐筆釐清,司法單位可透過國際組織相關司法互助機制追查,許永欽強調,資訊透明度較過往純熟,若面臨主管機關資金查核,建議先行整理過往之資金流程,並尋求律師、會計師等專業團隊的協助。

  • 我國推動CFC實施重點與相關因應

     為因應全球反避稅風潮,行政院於民國(下同)111年1月14日發布院臺財字第1100041879號令,核定營利事業及個人CFC制度,即所得稅法第43條之3與所得基本稅額條例第12條之1,分別自112年及112年1月1日起施行。  CFC是指受控外國企業(Controlled Foreign Company)。CFC制度在美國已經推動多年,目的是為了鞏固稅基避免納稅義務人利用低稅率的境外公司來逃稅。本次我國要推動的CFC制度分為營利事業及個人等兩個部分。就營利事業的部分將針對臺灣營利事業及其關係人對低稅負地區且未有實質營運的公司持股達50%以上,或未達50%但具有重大影響力者(如人事、財務決定權等),視為受控外國企業(CFC),屆時無論該CFC是否有將當年度盈餘分配,都將視為已分配並納入台灣所得課稅。  就個人的部分將針對個人及其關係人直接或間接持有在境外低稅負地區之關係企業股份達50%以上或對該關係企業具有重大影響力者,該境外公司將被視為個人受控外國公司(CFC),又該個人或其與配偶及二親等以內親屬合計持有該CFC股權達10%以上者, 該CFC當年度的盈餘不論是否有分配皆將視為已實現的個人海外所得,個人應依投資股權比率及持股期間將其併入最低稅負課稅。  本次推動的CFC制度,低稅負國家或地區是指稅率未逾台灣法定稅率的百分之七十(20%*70%=14%)或對境外來源所得不課稅或只於實際匯回始計入課稅,皆算之。這也意味著除了免稅天堂公司要算入外,採海外來源所得免稅的制度的香港也要入列。這也是為何近期有傳言香港有意要修法將海外所的納入課稅的主要因素。  台灣CFC制度是有一些豁免門檻。第一種豁免是指CFC其年度獲利合計未超過新台幣700萬元者,但如有多間CFC則須合併計算;第二是指CFC在當地有固定營業場所並僱有員工,符合實質營運要件,且股利、租金、利息等被動收入小於整體收入的10%。  基於CFC制度是112年才要開始實施,且112年所得稅是113年5月底才要申報,也因許多人至今仍未採取積極的應對措施。這樣的觀點其實並非完全正確。基於納稅義務人需依持有CFC的比率及持有期間計算認列收益。也就是說如於112年中才將CFC轉讓,這樣仍會有部分持有期間須納入考量。  另外如要修改訂單分配,改變集團架構或股權架構,讓CFC的營利能合法落在豁免的範圍內,這都需要時間來達成。也因此納稅義務人宜儘早規劃CFC的應對措施,才是較佳的方法。如確定是要在台灣申報CFC收益,這樣也需備妥相關證明文件,如經會計師查核簽證的CFC財務報表等多項資料。特別是過去境外公司普遍未記帳,因此重建財務報表,尋找願意簽證的會計師等,也都是需要納入考量的問題。  CFC對台灣而言是一項新的反避稅措施,對於法規不熟係的人士建議可以尋求專業人士協助,釐清目前自己所面對的情況,透過超前部署是可以減少CFC所帶來的稅務風險。  (本文作者是Grant Thornton Taiwan正大聯合會計師事務所合夥會計師)

  • 《財政》生活所需費用年增萬元 CFC制度明年上路

    【時報記者葉時安台北報導】財政部中區國稅局表示,今(111)年辦理110年度綜合所得稅結算申報每人基本生活所需之費用金額為19.2萬元,較109年度18.2萬元增加1萬元。中區國稅局也表示,為防杜跨國租稅規避,維護租稅公平,並避免個人藉低稅負國家或地區成立受控外國關係企業保留原應歸屬我國個人之海外營利所得,規避前開納稅義務,建立個人受控外國企業(CFC)制度,並經行政院核定自112年1月1日施行。 該局說明,納稅者按財政部公告當年度每人基本生活所需之費用乘以納稅者本人、配偶及受扶養親屬人數計算之基本生活所需費用總額,超過免稅額及扣除額(包括標準或列舉扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前及長期照顧特別扣除額)合計數之差額,得自綜合所得總額中減除,不予課稅。  針對CFC制度,財政部中區國稅局表示,為防杜跨國租稅規避,維護租稅公平,並避免個人藉低稅負國家或地區成立受控外國關係企業保留原應歸屬我國個人之海外營利所得,規避前開納稅義務,遂於106年5月10日增訂「所得基本稅額條例第12條之1」規定,建立個人受控外國企業(CFC)制度,並經行政院核定自112年1月1日施行。  該局指出CFC獲配轉投資盈餘,即便該盈餘並未分配予股東個人,符合以下要件者,仍應計入當年度海外所得計算個人基本所得稅額,嗣關係企業實際分配股利或盈餘時,該已計入個人基本所得額之海外營利所得免再重複計入課稅:  一、個人及其關係人直接或間接持有在我國境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額合計達50%以上或對該關係企業具有重大影響力。二、個人股東或其與配偶及二親等以內親屬當年度12月31日合計持有該關係企業股份或資本額10%以上。三、關係企業於註冊地並無從事實質營運活動,惟該企業當年度盈餘在新台幣700萬元以下得免予計入。  該局進一步說明,所稱低稅負國家或地區,係指該企業所在國家或地區,其營利事業所得稅或實質類似租稅之稅率未逾我國營利事業所得稅率(現行稅率為20%)之70%或僅對其境內來源所得課稅者。

  • 台版CFC明年上路 台商應盡快調整架構

    因應經濟合作暨發展組織(OECD)推動實施全球企業最低稅負制,行政院以111年1月14日院台財字第1100041879號令核定,營利事業及個人受控外國企業制度(簡稱CFC)分別自2023年1月1日起開始施行,以接軌國際反避稅趨勢及維護租稅公平。 CFC條款的施行對於現行持有境外架構的企業或個人都勢必會造成巨大的衝擊。勤業眾信聯合會計師事務所與花旗(台灣)銀行31日共同舉辦「全球金融市場脈動與台灣稅務新制座談會」,針對個人及企業稅務、台商兩岸布局及對外投資架構等不同層面,透析即將實施的CFC制度對於台商企業的衝擊與因應方向,協助台商個人及企業即時掌握稅制變動並為提早布局開始做準備。 行政院已公布於2023年1月1日起開始施行CFC制度,無論是個人或家族企業,日後若涉及境外公司架構調整者,都需將CFC所帶來的影響納入考量。 勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師王瑞鴻提醒,未來開始實施CFC法令後,個人申報CFC之所得時需檢附經會計師查核後之財務報表,目前個人或企業的境外公司可能都還未有正式建立帳簿憑證與財務報表之習慣,因此,該等境外公司應儘早釐清資金來龍去脈並整理帳務、建立帳簿憑證以備日後之申報所需。 王瑞鴻表示,現今環境各地政府都在追稅,繳稅已無可避免,台灣CFC制度上路後,過往台商透過在免稅天堂設立紙上公司用以規避稅負的日子已不復存在,台商企業應開始瞭解,未來不論企業還是個人的股權架構規劃,都將不再是少繳稅,而是如何負擔合理的稅負,在全球反避稅的趨勢下,台商營運模式的稅負越低,其實潛在的租稅風險可能越高,建議台商企業應及早做好因應措施,避免CFC法令上路後,多繳冤枉稅。 面對CFC即將生效,台商可從集團未來營運策略、投資布局與資金需求等面向整體思考因應方案,例如集團盈餘分配策略調整、集團架構重組精簡或台商改為直接投資海外的可行性等。 勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師廖家琪指出,受到CFC法令影響之企業或個人類型多元,例如透過CFC持有台灣實體營運公司未來獲配盈餘可能造成重複課稅問題、透過免稅天堂交易留利潤或承擔控股外職能可能同時受到境外經濟實質規定的適法性與CFC所得增加股東稅負的影響。 過去台商透過借名方式登記持股及盈餘分配對象與實際股東不相符者,在CFC新至下容易衍生未來資金流或稅務負擔義務責任劃分等問題,預計出售集團部份事業體者也應把握今年期間盡快完成,以免明年境外公司因處分股權產生之所得視同分配提前繳稅等。 廖家琪建議,台商可先釐清整體投資架構與境外公司承擔功能屬性,分析投資架構重組及交易流程改造的可能性、優劣與所需時間,擬定全盤因應策略,掌握CFC實施前九個月的黃金時間.提早評估及準備。

  • 漢邦舉辦CFC反避稅研討會

     今(2022)年1月14日行政院已正式核定,營利事業及個人「受控外國企業(CFC)反避稅條款」自明(2023)年1月1日起施行。針對反避稅條款,漢邦顧問分別於3月22日、4月6日、4月21日在台北;4月29日在台中,舉辦CFC反避稅研討會。邀請會計師史芳銘主講,讓境外公司使用者能完整地掌握CFC的內容與所造成的影響,以便能即時採取適當的因應措施。  針對CFC反避稅條款,境外公司使用者最關心的議題:一、CFC反避稅條款的核心問題為何?二、CFC反避稅條款會造成哪些影響?三、如果不理它(不申報)會怎樣?(國稅局查得到嗎?)四、如何才能減輕CFC反避稅條款的影響?  服務台商超過30年的境外公司稅務專家史芳銘表示,CFC反避稅條款規定,符合條件的境外公司於獲利年度不管有無分配都要視為已分配,其股東必須於當年度申報繳納海外所得稅。更重要的是,法規要求報稅時,必需檢附境外公司「經會計師簽證的財務報表」、「投資架構圖」及「持股變動明細」,因此,如果一旦依法申報,則境外公司的資產及損益狀況將完全揭露,不僅未來的每年獲利必須立即繳稅,以前年度的保留盈餘如有分配亦須於分配時繳稅,而境外公司的資產及股權更被「錄案列管」,資產或股權如有變更(轉讓、贈與或繼承)亦須於變更時繳納相關的稅捐。  此次研討會課程大綱如下:一、境外公司CFC反避稅條款解析。二、CFC反避稅條款對個人稅負的長期影響。三、個人如何因應CFC反避稅條款的影響。四、CFC反避稅條款與全球最低稅負制的關係。詳細報名資料及檔案下載(www.hamber.net)。

  • CFC新制2023年上路 勤業眾信提供台商因應措施

    財政部已於2022年1月14日拍板CFC上路時程,核定營利事業CFC制度及個人CFC制度分別自2023年度及2023年1月1日施行,以接軌國際反避稅趨勢。 勤業眾信聯合會計師事務所16日舉辦「勤業眾信稅務線上論壇-備戰受控外國公司CFC制度風暴,掌握稅務動向新戰略」第二場線上論壇,深入剖析CFC對於企業及個人於關鍵議題帶來之衝擊,提醒企業及個人把握僅剩餘10個多月的黃金期間,火速進行評估對企業整體資金運用、稅負、投資架構、接班傳承之影響,以有效因應及掌握未來遵循成本,備戰即將襲來的CFC風暴。 隨著財政部公布CFC正式施行日期,勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師張瑞峰指出,對企業及個人而言首先應充分了解相關規定,尤其CFC盈餘之調整計算方式,從中可掌握未來應加速進行的因應程序;此外,張瑞峰說明,現行CFC相關課稅規範仍存有若干適用疑義,包括若屬已於各地資本市場上市櫃但仍屬低稅負國家公司者如何適用及可接受之CFC公司財務報表種類等,仍待觀察財政部是否會發布更明確的指引。 隨著CFC即將施行,集團資金運用及未來發展策略亦將受到影響。勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師廖家琪建議,如營運重心與資金需求在台灣,過去習慣中國大陸子公司利潤先分配並留置境外者,建議未來盈餘可考量一路分回台灣法人,以免錯失中國大陸扣繳稅額抵扣之五年時效,若營運重心在中國大陸與其他海外者,則可評估原先境外公司做為集團資金池可能受到CFC較大衝擊之下,可考量未來實體營運個體如中國大陸之盈餘盡量留置境內作為中國大陸總控股或海外總控股平台,抑或在法令規定的額度內,將中國大陸多餘資金透過境外放款作集團間資金有效運用,以擴展新投資布局。另外提醒,若有正計畫處分中國大陸企業者,須加速於今年完成股權交易,以免明年CFC上路後受到較大影響。 CFC實施在即,無論企業或個人,若投資架構涉及境外公司者,都需考量CFC所帶來的影響,勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師王瑞鴻表示,面對CFC之心態應朝「負擔合理稅負」為原則以面臨稅制改革,尤其個人相較於企業更應該儘早評估如何備妥相關CFC公司帳簿文據以因應日後申報之需求。王瑞鴻也提醒,CFC對於過往透過境外控股公司作為家族財富傳承工具之樣態勢必會產生某些程度的影響,當CFC生效後,家族控股架構的選擇都要拋棄舊思維才能避免產生不必要之稅負。 CFC施行後企業及個人將同時面臨國內及全球反避稅環境的劇烈變動,各國政府透過稅務及銀行帳戶資訊之申報及交換,創造國際間稅務資訊透明化已是不可逆轉之趨勢下,勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師徐有德提醒,從經濟實質法案、CFC到全球最低稅負制,在在衝擊企業及個人之海外投資架構及增加租稅遵循成本,針對未來投資策略布局,應考量使用境外公司之目的及功能為何,才能有效面對未來一波又一波的反避稅風潮,建議企業依時序擬定對策,進行全面性的評估以降低反避稅措施帶來的衝擊。

  • CFC於2023年上路 台商小心最低稅負

    受控外國企業(CFC)制度將於2023年元旦起施行,針對2023年度台籍個人直接或間接持有低稅負地區的控股公司超過50%以上股份或資本,或具有重大影響力、且股東個人與二親等內親屬持股超過10%、且該控股公司的盈餘超過新台幣700萬者,必須於2024年五月申報2023年個人所得稅時計算最低稅負。 資誠聯合會計師事務所兩岸商務與稅務服務會計師徐丞毅表示,許多在中國大陸的台商將面臨明年上路的CFC制度。尤其是以境外公司持有在中國大陸資本市場掛牌或當初回台上市的台商,因相關持股資訊均得揭露,若符合前述CFC申報條件,將得準備海外持股平台的財務簽證報表、投資架構圖、虧損抵扣表、營利所得計算表、股東會議紀錄、持股變動明細與非低稅負國財報等七大文件。若不如實申報,除得計算補稅外,還得處以三倍以下的罰鍰。 以台籍員工海外持股平台為例,若台籍大股東對該境外公司有重大影響力,且持股超過10%,則不論取得股利收入或處分股票的利得都須繳納10%的扣繳稅。 剩餘90%則按持有比例推算海外所得,併入基本所得額。在扣除每人每年新台幣670萬後,基本所得淨額按20%計算最低稅負,若最低稅負超過個人綜所稅則須補繳稅款,而大陸10%的扣繳稅款則無法抵扣。同樣稅務衝擊也類推適用在台商大股東透過境外公司持有中國大陸上市或回台上市股票的架構設計。 徐丞毅進一步說明,目前國際會計準則規範公司持有上市公司股票須依使用目的分類,而海外持股平台所持有的上市股票很可能在期末評價時被認定有未實現損益產生,若盈餘超過門檻,則這些股東可能還沒享受真實獲利就得先納稅。此外應注意,虧損年度雖可以抵扣以後年度的獲利,但須在發生年度之次年度起三年內扣除。 徐丞毅提醒,中國大陸公示系統揭露的資訊越來越透明,而台商一般缺乏準備境外公司財務報表的意識,因此,在面對這樣的衝擊下,建議台商可以先重新編制境外公司的財務報表,積極在CFC實施前規劃相關的因應。例如考慮調整投資架構的可能、申報CFC應注意事項、或其他稀釋台籍股東對境外公司的影響力與持股比例等作為,及早做到超前部署。

  • CFC新稅制2023上路 台商留意

     行政院已核定受控外國公司CFC新制將於2023年上路,KPMG安侯建業指出,若台商個人對境外低稅負地區公司具實質控制力,且該公司無實質營運或股利收入占比過高,還有個人當年度CFC盈餘超過新台幣700萬元,若同時符合三項條件,台商將落入課稅範圍。  CFC稅制起源於過去台商無法直接投資大陸,紛紛透過免稅天堂紙上公司西進投資,而且該類台商長年將盈餘保留在境外紙上公司且不分配回台,等於藏富海外以規避稅負。  為有效防堵其避稅行為並因應全球最低稅負制,我國採取「先糖果後鞭子」策略。  我國自2018年8月提供「糖果」,也就是境外資金回台專法,透過專法給予台商兩年時間將境外資金運用優惠稅率8%~10%匯回台灣,實質投資者可減半課稅。  接著是在資金專法設定「鞭子」,也就是CFC稅制的日出時程,財政部在2021年完成CFC法制作業,行政院近日則正式宣布台版CFC制度2023年上路,針對台商境外紙上公司盈餘比照國內稅制課稅。  未來台版CFC上路後,KPMG安侯建業執業會計師葉建郎表示,台商個人若持有低稅率國家公司50%以上股份或重大影響力(低稅率定義為當地企業稅率低於14%,或港、星、馬等境外所得不課稅國家)且該公司無實質營運或非實質營運收入如股利、利息超過企業營收一成以上,還有個人當年度CFC盈餘或虧損超過新台幣700萬元,只要同時符合這三大條件,國稅局可將該公司帳上獲利直接認列為個人海外投資收益,適用個人最低稅負制。  以台商個人最低稅負制而言,即為境內外所得與CFC損益合計,扣除每人每年670萬元基本免稅額後,再適用20%最低稅負,若個人最低稅負超過綜所稅額則需補繳差額稅款。  至於台企在海外的控股公司投資收益,則列入境內營利事業所得適用20%營所稅率。

  • CFC新制2023年上路 KPMG:台商需超前部署

    為因應經濟合作暨發展組織(OECD)推動自明(2023)年起實施全球最低稅負制,並防堵跨國企業藉由在低稅負國家或地區設立「受控外國公司」(CFC),保留盈餘不分配,規避我國納稅義務,行政院已鳴槍開跑,除了營利事業CFC制度外,連同個人CFC制度,都將於2023年上路。 其中,個人CFC制度對於符合條件之我國稅務居民(含一課稅年度居留達183天之外國人),於2024年5月申報2023年個人所得稅時,即應依持有CFC股權比例,計算海外營利所得,計入基本所得額。 KPMG安侯建業聯合會計師事務所會計師葉建郎說明,在CFC制度實施前,將非低稅負國家或地區之盈餘分配至CFC者,國內股東因尚未取得CFC分配之股利,尚無所得稅課徵問題。而自明年開始,透過CFC轉投資之非低稅負國家或地區,雖非低稅負國家或地區之盈餘只分配至CFC,符合條件之國內股東仍應計算應課稅之所得額。 針對個人CFC制度,當境外公司同時符合各項條件,將構成CFC: 1.個人及其關係人直接或間接持有境外公司股權超過50%或具有重大影響之主導能力。 2.境外公司位在低稅負國家或地區,例如財政部公告之參考名單,除免稅天堂等稅負低於14%外,還包括香港、新加坡、馬來西亞等只就境內所得課稅,境外所得不課稅或於實際匯回時才課稅的國家或地區。 3.CFC當年度盈餘或個人及應合併申報之配偶及受扶養親屬控制之全部CFC當年度盈餘或虧損合計超過新台幣700萬元。 4.無實質營運或非實質營運收入,例如股利、利息、出售資產增益等比重高於10%。 而在個人CFC課稅之適用方面,若個人持有符合條件的境外公司10%以上股權,其配偶及二親等以內親屬持有之股權也要併入計算,申報時應檢附八種文件,包括個人及其關係人之結構圖及持股比例、經查核財務報表、前十年虧損扣除表、營利所得計算表、股利分配經我國駐外機構驗證之納稅憑證、轉投資事業股東同意書或股東會議事錄、轉投資事業實際發生損失經我國駐外機構驗證之證明文件,還有個人及其關係人持股變動明細及非低稅負國家或地區轉投資事業財務報表等文件。 葉建郎指出,個人CFC課稅制度適用在所得稅法規定之境內居住者,但可排除符合《外國專業人才延攬及僱用法》所定條件之外國特定專業人才之適用。而實務上個人持有之CFC多未設置帳簿,為因應實施後須檢附之文件要求,宜洽詢專業人士協助準備並釐清該等文件是否存有其他租稅風險;另關於投資架構部分,基於該制度實施後,股東將不再享有稅負遞延之效果,在反避稅浪潮下,亦應重新評估合宜之架構,以把握時機做好因應。

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