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  • 護國群山條款 最高抵減率為25%

    近年發生不少全球重大事件,包括中美貿易戰、新冠疫情及俄烏戰爭等,還有美、日、韓等國及歐盟紛紛提出鉅額獎勵措施來推動重要產業發展。台灣也推出護國群山條款「產業創新條例第10-2條」草案,最高抵減率為25%。 為鞏固台灣產業在全球供應鏈的核心領導地位,經濟部於日前預告增訂「產業創新條例第10-2條」草案,新增「前瞻研發支出」及「先進製程設備」二大投資抵減租稅優惠,施行期間為2023年1月1日至2029年12月31日止(隨產創條例落日)。 勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師戴群倫表示,現行產創條例已提供企業有關「研發支出」及「智慧機械或5G系統或資通安全產品或服務」之投資抵減租稅措施,本次經濟部祭出新的租稅獎勵,優惠力道更勝一籌,然而,其適用對象及抵減規定均有所不同,納稅義務人務必留意。 首先,本次租稅優惠的適用對象,必須是在台灣境內進行技術創新且居國際供應鏈關鍵地位的公司,此外,該公司一年內發生之研發費用,以及研發費用占營收比率必須達一定規模,而且有效稅率不能低於15%,才能夠符合資格。 依經濟部說帖,所謂「居國際供應鏈關鍵地位」的公司,是指公司主要產品在國際供應鏈中屬高階產品或用於高階製程,並不以半導體業為限。至於是否符合資格,必須透過主管機關的審查機制,就申請公司之前瞻創新技術層次及國際供應鏈關鍵程度來審認,期待未來能真正鼓勵並創造台灣的護國群山。 有關研發費用發生的金額,以及研發費用占營收比率達一定規模的認定方式,經濟部及財政部將會參考台灣頂尖的研發經費及高科技業者近年來研發密度之平均值作為基準來訂定相關辦法。戴群倫提醒,前述研發費用及收入淨額,均是按申請公司之個體綜合損益表之科目金額來認定,而非使用合併報表的概念。 至於有效稅率的認定方式,是指當年度實際在台灣繳納的營利事業所得稅額,占全年所得額之比率。實際繳稅額是依所得稅法規定計算應納稅額,減除境外及大陸地區所繳納可扣抵稅額,以及相關投資抵減稅額後餘額認定。 戴群倫也提醒,無論是實際繳納稅額或全年所得額,均以稅務機關核定數為準,因此,申請公司於當年度適用本項租稅優惠時,僅能暫以自行申報數為主,若稅務機關核定有效稅率低於15%,申請公司即不符合適用資格,可能須補繳因適用本項租稅優惠而減少之稅款。 其次,有關本次租稅優惠抵減方式,相較於現行「研發支出」投資抵減最高可按支出金額之15%抵減當年度應納稅額,「前瞻研發支出」之抵稅權則提高至25%。另現行「智慧機械或5G系統或資通安全產品或服務」投資抵減有新台幣十億元支出之抵減上限,但依據經濟部日前預告的草案,「先進製程設備」投資抵減則無金額限制。 此外,現行「研發支出」投資抵減得以按支出金額之15%當年度抵減或10%採三年度內抵減,兩者擇一方式抵減應納稅額;「智慧機械或5G系統或資通安全產品或服務」則採當年度抵減率5%或三年內抵減率3%兩者擇一方式抵減。 不過,「前瞻研發支出」及「先進製程設備」投資抵減並沒有分三年抵減的選擇,前者按支出金額25%,後者按支出金額5%,均僅能抵減當年度應納稅額,未抵減餘額於往後年度不能使用,且抵減金額以不超過當年度應納稅額之30%為限。 若兩者合併使用,或與其他投資抵減合併使用,則以不超過應納稅額之50%為限,不過,如果依其他法律規定為最後一年抵減且抵減金額不受限的情況下,則無50%的限制。 戴群倫指出,申請公司研發支出不能部分申請適用「前瞻研發支出」,部分適用現行「研發支出」,或適用研發費用加倍減除或其他法律為鼓勵研發目的所提供優惠。購置設備支出也不能同時適用「先進製程設備」及現行「智慧機械或5G系統或資通安全產品或服務」之投資抵減。 不過,當年度研發支出、購置設備支出可分別選擇適用。因此,未來應視修法狀況,審慎評估,以免錯失可享有的租稅優惠。

  • 關鍵產業投抵 經部大加碼

     為扶植我國關鍵產業,經濟部將大手筆祭出投資抵減租稅政策!據悉,經濟部正針對前瞻研發及購入先進設備給予投資抵減優惠,其中研發支出可比照生技產業適用25%抵減率、購入新設備可適用5%抵減率,且無支出金額上限。受惠對象包括半導體、電動車、5G等關鍵產業均適用。  這項重大政策,經濟部預計修改產創條例,近期邀公協會座談聽取意見,將在立法院下會期送審,力拚最短時間內實施,初估預算金額將超過百億元,適用期程併同產創條租稅優惠至2029年底落日。  半導體相關業者表示,由於台積電先進製程及特殊成熟製程相關設備價格高漲,採購成本明顯增加,因此多對政府準備給予設備採購補助表示歡迎。  經濟部官員表示,台灣產業雖還保有高階製程領先優勢,但近年美國、歐洲、大陸皆啟動5G與半導體業投資優惠,國際競爭壓力加劇。以美國為例,台積電赴美設廠,美國聯邦與當地政府就提供一案30億美元補助金,顯見全球都在爭取半導體業落地。  但台灣受限財政支出,無法比照美國或歐盟祭高額補助,經濟部參考南韓《國家尖端戰略產業特別法》規定,提供高額租稅優惠,獎勵關鍵產業加碼投資,讓台灣維持先進技術或先進製程發展,以期在全球保有競爭優勢。經濟部高層說,考量各國都提出大額補助或稅務優惠,我國須提出新做法增加台灣產業競爭力。  據了解,經濟部這次將提出《產創條例》修法,增訂10─2內容,其一針對「高研發密度(投資金額占營業額比例初估需達5~10%)」及研發投入達一定金額,研發支出一律享25%抵減率,將高於現行研發投資抵減率15%。  其二,購入先進製程等新設備支出達一定門檻,適用5%抵減率,其支出金額並不設上限,優於現行產創對智慧機械及5G有10億元門檻的限制,以鼓勵關鍵產業發展前瞻、先進製程,大大增加企業誘因。上述投資抵減獎勵不限六大核心戰略產業,凡政府有意扶植的半導體、電動車、5G等關鍵產業都適用。  另除研發支出及購入新設備都會設定門檻外,在研商過程中,財政部堅持將納入有效稅率15%門檻,主因全球最低稅負制將在2023年上路,最低稅率15%,不能不符合國際潮流,以免被要求補稅。

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